A determinação da materialidade em auditoria: problemática do julgamento profissional

Existem diversos fatores que influenciam o julgamento profissional do auditor na determinação da materialidade, nomeadamente ao nível da empresa auditada, da empresa de auditoria e das características intrínsecas do próprio auditor. O presente estudo tem como objetivo conhecer os principais fatores que influenciam o julgamento profissional do auditor, na determinação da materialidade, na fase de planeamento. De acordo com os resultados obtidos, através de inquéritos e entrevistas realizadas aos revisores oficiais de contas, os principais indicadores de referência utilizados pelos auditores são o volume de negócios, o total do ativo e o total do capital próprio. Enquanto que, os principais fatores qualitativos que influenciam a determinação da materialidade são o conhecimento do negócio e da entidade a auditar e as necessidades dos utilizadores. Em termos gerais, os resultados obtidos permitem concluir que, na determinação do cálculo da materialidade, o julgamento profissional do auditor em relação à escolha do indicador de referência e à percentagem a aplicar a tal indicador é influenciado por fatores qualitativos

Aspectos comportamentais no julgamento profissional dos auditores independentes

Alguns estudos evidenciam que a adoção das International Financial Reporting Standards (IFRS) proporcionou melhorias na qualidade das informações contábeis. Mas, o conjunto de procedimentos descritos nas IFRSs é fortemente afetado pelo julgamento profissional dos contadores. O mesmo fato ocorre com o auditor, que deve avaliar se a aplicação das normas resulta em fair presentation. Esse julgamento dependerá da interpretação do auditor sobre o nível de probabilidade associada a determinadas expressões presentes no texto das normas contábeis. Alguns autores evidenciam que existem diferenças significativas na interpretação das expressões verbais de probabilidade entre os auditores e que aspectos comportamentais estão influenciando a emissão do parecer de auditoria. Diante desse cenário, o objetivo deste estudo foi investigar como se comportam os auditores no julgamento de situações subjetivas, inseridos em um cenário pessimista ou otimista, no momento da avaliação dos critérios de reconhecimento e/ou mensuração, quando da execução dos trabalhos da auditoria. A amostra desta pesquisa é composta por 258 auditores independentes com registro de responsáveis técnicos junto à Comissão de Valores Mobiliários (CVM). Os resultados obtidos, por intermédio da análise das respostas dos auditores para situações subjetivas, sugerem que o julgamento do auditor em situações de subjetividade é influenciado por aspectos comportamentais, sendo que eles podem apresentar opiniões distintas em seus relatório

Principles-based or rules-based accounting standards? Benefits, costs, opportunities and risks

O processo de convergência dos padrões contábeis e a constatação de que os casos de engenharia financeira que deram origem aos escândalos corporativos do início do século, nos EUA, foram facilitados pelo modelo dos US-GAAP, baseado em regras, produziram um grande debate sobre a conveniência de se adotar, naquele país, um sistema baseado em princípios. No Brasil, tem avançado o movimento de convergência às normas do IASB, tidas como baseadas em princípios, mas ainda há carência de estudos acadêmicos que discutam mais profundamente as vantagens e desvantagens de uma normatização contábil baseada em regras ou em princípios. O objetivo do presente estudo é promover uma revisão a respeito dos benefícios, custos, oportunidades e riscos decorrentes da adoção de sistemas contábeis cujas normas sejam baseadas em princípios ou em regras. Os resultados demonstram que cada modelo possui pontos positivos e negativos, que devem ser adequadamente avaliados antes de uma decisão por parte dos órgãos reguladores, dos profissionais e dos usuários. É constatado, também, que o modelo baseado em princípios tem prevalecido nessas discussões, embora alguns estudos cheguem a apontar a necessidade de uma referência intermediária, definida como “baseada em objetivos”. _________________________________________________________________________________ ABSTRACTThe convergence process of accounting standards and the evidence that the financial fraud cases in the beginning of the century in the USA were encouraged by the “rules-based” orientation (US-GAAP model) produced a great debate over the appropriateness to adopt, alternatively, the principles-based accounting standards. Brazilian law and the statements published by the Accounting Pronouncements Committee (CPC) required the progressive convergence of Brazilian GAAP with IFRS which are considered to be principles-based accounting. However, we have no enough evidence of academic studies over the advantages and disadvantages of accounting standards based on rules or principles. The main purpose of this paper is to provide an insight on the benefts, costs, opportunities and risks arising from the adoption of accounting standards based on either principles or rules. According to the research, each model has strengths and weaknesses, which must be adequately evaluated before a decision by regulatory bodies, accountants, professionals and users. As far as this research has pursued, a principles-model has been prevail in this debate, although some studies also identify the need of an intermediate reference, defined as “based on goals”

Differences around the cultural values: an empirical study from entities listed in european indexes

Comunicação em CongressoA influência do fator cultural no âmbito da subcultura da Contabilidade é reconhecida pela literatura, que não descura os seus eventuais impactos na comparabilidade do relato financeiro. A presente investigação visa aferir a eventual existência de distintos níveis de valores culturais propostos por Gray (1988) em função de agrupamentos regionais. Adicionalmente, pretende-se testar a existência de uma eventual associação entre os referidos valores culturais. A recolha dos dados foi realizada a partir dos relatórios e contas consolidados anuais, referentes a 2013 e 2014, divulgados pelas entidades cotadas (grupos não financeiros) nos índices bolsistas relativos a mercados financeiros da União Europeia (UE), tendo sido utilizada a análise de conteúdo como metodologia. Após a aplicação de critérios específicos de seleção, a população final deste estudo é constituída por 137 entidades. Os resultados obtidos a partir da aplicação de técnicas de análise não-paramétricas bivariadas sugerem que o conservadorismo distingue-se em função de alguns agrupamentos regionais. Constata-se ainda a existência de uma conexão positiva entre o conservadorismo e o secretismo. Um dos contributos desta investigação consiste, entre outros, na identificação do potencial impacto da cultura sobre o julgamento profissional, mesmo no contexto do avançado processo de harmonização contabilística internacional em curso.The influence of cultural factor within the subculture of accounting is recognized by the literature, that does not neglect its possible impact on comparability of financial reporting. This research seeks to analyze the possible existence of distinct levels of cultural values proposed by Gray (1988) on the basis of regional groups. Additionally, it is intended to test the existence of a possible association between the cultural values, as well as between these and the qualitative characteristics. Data collection was carried out from the reports and consolidated annual accounts, for 2013 and 2014, disclosed by non-financial entities listes in stock indexes relating to financial markets of the European Union, having been used as content analysis methodology. After the application of the selection criteria, the final population of this study encompasses 137 entities. The findings based on the application of non-parametric bivariate analysis techniques suggest that the conservatism could be distinguished on the basis of some regional groups. The existence of a positive connection between conservatism and secrecy is equally noticed. One of the contributions of this investigation is constituted by, among others, the identification of the potential impact of culture in the context of professional judgment, even in the context of advanced international accounting harmonisation process.info:eu-repo/semantics/publishedVersio

As diferenças em torno dos valores culturais: um estudo empírico a partir de entidades listadas em índices europeus.

Artigo em revista científica internacional com arbitragem científicaA influência do fator cultural no âmbito da subcultura da Contabilidade é reconhecida pela literatura, que não descura os seus eventuais impactos na comparabilidade do relato financeiro. A presente investigação visa aferir a eventual existência de distintos níveis de valores culturais propostos por Gray (1988) em função de agrupamentos regionais. Adicionalmente, pretende-se testar a existência de uma eventual associação entre os referidos valores culturais. A recolha dos dados foi realizada a partir dos relatórios e contas consolidados anuais, referentes a 2013 e 2014, divulgados pelas entidades cotadas (grupos não financeiros) nos índices bolsistas relativos a mercados financeiros da União Europeia (UE), tendo sido utilizada a análise de conteúdo como metodologia. Após a aplicação de critérios específicos de seleção, a população final deste estudo é constituída por 137 entidades. Os resultados obtidos a partir da aplicação de técnicas de análise não-paramétricas bivariadas sugerem que o conservadorismo distingue-se em função de alguns agrupamentos regionais. Constata-se ainda a existência de uma conexão positiva entre o conservadorismo e o secretismo. Um dos contributos desta investigação consiste, entre outros, na identificação do potencial impacto da cultura sobre o julgamento profissional, mesmo no contexto do avançado processo de harmonização contabilística internacional em curso.The influence of cultural factor within the subculture of accounting is recognized by the literature, that does not neglect its possible impact on comparability of financial reporting. This research seeks to analyze the possible existence of distinct levels of cultural values proposed by Gray (1988) on the basis of regional groups. Additionally, it is intended to test the existence of a possible association between the cultural values, as well as between these and the qualitative characteristics. Data collection was carried out from the reports and consolidated annual accounts, for 2013 and 2014, disclosed by non-financial entities listes in stock indexes relating to financial markets of the European Union, having been used as content analysis methodology. After the application of the selection criteria, the final population of this study encompasses 137 entities. The findings based on the application of non-parametric bivariate analysis techniques suggest that the conservatism could be distinguished on the basis of some regional groups. The existence of a positive connection between conservatism and secrecy is equally noticed. One of the contributions of this investigation is constituted by, among others, the identification of the potential impact of culture in the context of professional judgment, even in the context of advanced international accounting harmonisation process.info:eu-repo/semantics/publishedVersio

O PROCESSO DE DECISÃO E DE FORMAÇÃO DE ESTRATÉGIAS EM TRÊS INSTITUIÇÕES DE ENSINO SUPERIOR DO ESTADO DE SANTA CATARINA

A pesquisa objetivou compreender o processo de tomada de decisão e de formação estratégica em três universidades de Santa Catarina; a forma como o poder se articula e influência no processo decisório e na formação de estratégicas e a existência de semelhanças e diferenças entre as IES. Foram elencados e nove hipóteses, oito confirmadas e apenas uma refutada. Os participantes foram organizados em três grupos: grupo reitoria, grupo coordenações e grupo professores, em um total de 55 pessoas. A coleta dos dados ocorreu de junho a dezembro de 2013. A análise segui o modelo proposto por Hardy e Fachin (2000) dos Três Níveis de Tomada de Decisão em Universidades no método de estudo multicasos (YIN, 2005). Os resultados mostram que há diferenças e semelhanças entre as IES. As IES Pública Municipal e Comunitária têm mais semelhanças na forma como as decisões se processam e na formação das estratégias e, a IES Privada se diferenciou na comparação entre estas. Em relação às articulações do poder, a participação e o comprometimento dos atores no processo decisório constatou-se que na IES Pública Municipal o poder emana da força política pela intensa participação dos atores, na IES Comunitária a fonte do poder se origina por combinações entre forças do poder político e forças do poder por administrativo e na IES privada há ênfase no poder centralizador

O conceito de materialidade em torno do julgamento profissional

Mestrado em AuditoriaA materialidade não é um conceito exato nem decorre de fórmula de aplicação comum a todas as entidades. É, antes, uma questão de julgamento profissional. Recentemente, o International Accounting Standards Board (IASB) emitiu o Practical Statement (PS) 2, Making Materiality Judgements, definindo como seu objetivo o fornecimento de orientações não obrigatórias para auxiliar os órgãos de gestão na aplicação do conceito de materialidade às demonstrações financeiras de propósito geral preparadas de acordo com as IAS/IFRS. Com o objetivo de entender a opinião dos participantes nas respostas sobre os novos desenvolvimentos do IASB foram analisadas as comment letters do IASB no âmbito do PS 2, num total de 95 respostas. Relativamente à obrigatoriedade em termos de divulgação das políticas contabilísticas principalmente na sua sujeição a julgamentos de materialidade as comment letters mostram que a maioria concorda com a ausência de obrigatoriedade a este nível. No que respeita à compreensibilidade e clareza da divulgação acerca do conceito de materialidade, este estudo conclui que estes são aspetos importantes e que devem sempre integrar os diferentes elementos de divulgação. Nas diferentes questões analisadas não existem diferenças entre os grupos tidos em conta (académicos, consultores, preparadores e auditores; associações e organismos reguladores; e normalizadores), sendo exceção a questão da utilidade da informação para os preparadores das demonstrações financeiras. Em termos de fatores que influenciam a questão da materialidade, a pressão dos prazos influencia os juízos dos auditores, dado que os auditores avaliam os erros como menos materiais quando estão sob pressão. A experiência nas auditorias desempenha um papel importante no julgamento dos auditores, dado que os mais experientes são mais propensos a corrigir totalmente as declarações incorretas quando não há pressão do cliente, mas também são mais propensos a renunciarem às declarações incorretas quando confrontados com a pressão do cliente.Materiality is not an exact concept, that is, it is not possible to reach a fixed value of common materiality for all entities, and therefore it is always subject to professional judgment. The IASB recently issued the PS 2, Making Materiality Judgements, defining as its objective the provision of non-mandatory guidelines to support administration in relating the concept of materiality to general purpose financial statements prepared in accordance with IAS / IFRS. In order to understand the opinion of the participants in the responses to the new developments of the IASB, the comment letters of the IASB were analyzed within the scope of PS 2. Regarding the mandatory terms in terms of disclosure of accounting policies, mainly in their submission to materiality judgments, the comment letters show that the majority agrees with the absence of mandatory standards at this level. With regard to the comprehensibility and clarity of the disclosure about the concept of materiality, this study concludes that these are important aspects and that they must always integrate the different elements of disclosure. In the different issues analyzed, there are no differences between the groups taken into account (academics, consultants, preparers and auditors; associations and regulatory bodies; and standardizers), with the exception of the question of the usefulness of the information for the preparers of the financial statements. In terms of factors that influence the issue of materiality, the pressure of deadlines influences the auditors' judgments, given that auditors evaluate errors as less material when they are under pressure. Audit experience plays an important role in the judgment of auditors, as the most experienced are more likely to fully correct incorrect statements when there is no pressure from the customer, but they are also more likely to renounce incorrect statements when faced with pressure from the client.info:eu-repo/semantics/publishedVersio

Does language make a difference? An experimental exam on the motivated sensitivity in the judgement of brazilian governmental auditing

Este estudo busca examinar a ocorrência de motivated sensitivity na análise de informações econômicas, financeiras e patrimoniais das entidades realizada pelo auditor governamental brasileiro em decorrência da influência da preferência linguística em seu processamento. a metodologia utilizada foi o experimento de campo com a exposição de dois grupos aleatoriamente constituídos de auditores governamentais, de órgãos de fiscalização interna e externa dos estados e do governo federal do brasil à manipulação da variável linguística entre textual e numérica. os dados coletados foram analisados com a utilização da anova e do Qui-Quadrado. os resultados indicam que a preferência por estilos linguísticos guia a atenção e a interpretação das análises realizadas, podendo interferir na percepção de confiabilidade das informações postas sob exame dos auditores governamentais e na formulação do julgamento profissional. a pesquisa contribui para o entendimento de parte do processo de julgamento e dos efeitos de fatores motivacionais desse grupo e pode guiar a adoção de ações de mitigação do risco para os casos de julgamentos relevantes. _________________________________________________________________________________ ABSTRACTThis study aimed at examining the occurrence of motivated sensitivity in the analyses of economical, financial and patrimonial information carried out by Brazilian government auditors, which results from the influence of linguistic preference in their processing. Methodology used was field experiment: two groups formed at random were exposed to the manipulation of the linguistic variable (textual and numerical). Subjects were government auditors from an agency in charge of inspecting both Brazilian states and the federal government. Collected data was analyzed by using Anova and Chi-Squared test. Results indicate that the preference for linguistic styles guide the attention and interpretation of analyses carried out, which may interfere with the perception of reliability of the information being examined by government auditors, as well as with reaching professional judgment. This research contributes to the understanding of part of the judgment process, as well as of motivational factor effects acting on these professionals. It may also guide actions of risk mitigation in the case of relevant judgments

Culture and the qualitative characteristics of financial information: an empirical study of firms traded on different European stockmarkets

Artigo em revista científica internacional com arbitragem científicaA presente investigação visa aferir a eventual existência de associação entre os valores culturais propostos por Gray (1988) e as características qualitativas no relato financeiro, no âmbito da revisão da Estrutura Conceitual conjuntamente desenvolvida entre o Financial Accounting Standards Board (FASB) e o International Accounting Standards Board (IASB). A recolha dos dados foi realizada a partir dos relatórios e contas consolidados anuais, relativos a 2013 e 2014, divulgados pelas entidades não financeiras cotadas nos índices bolsistas referentes a mercados financeiros da União Europeia (UE): PSI-20, IBEX-35, FTSE-100, DAX-30 e OMX-S30. Após a aplicação dos critérios de seleção, a população final deste estudo engloba 137 entidades. Foi utilizada a análise de conteúdo como método de pesquisa. Os resultados obtidos a partir da aplicação do teste estatístico de Mann-Whitney-U sugerem que o conservadorismo encontra-se negativamente associado à relevância da informação financeira. Avaliar o impacto da cultura no processo de convergência internacional, bem como dos elementos que se encontram associados a essa problemática, constitui um dos contributos científicos desta investigação.This research investigates the possible existence of an association between the cultural values proposed by Gray (1988) and the qualitative characteristics of financial reporting found in the Review of the Conceptual Framework for Financial Reporting jointly developed by the Financial Accounting Standards Board (FASB) and the International Accounting Standards Board (IASB). Data was collected from the annual reports and consolidated accounts for 2013 and 2014 disclosed by non-financial firms listed in the following stock indexes for financial markets of the European Union: PSI-20, IBEX-35, FTSE-100, DAX-30 and OMX-S30. After screening for determined selection criteria, the final population of this study was made up of 137 entities. Content analysis was carried out and, after applying the Mann-Whitney-U test, findings suggest that conservatism is negatively associated with the relevance of financial information. The assessment of the impact of culture on the process of international convergence, as well as the elements associated with this question, are among the scientific contributions of this study.info:eu-repo/semantics/publishedVersio

A avaliação da materialidade em auditoria : problemática do julgamento profissional

Mestrado em Contabilidade - AuditoriaA materialidade em auditoria é um conceito não suscetível de aplicação de uma fórmula matemática. Existem diversos fatores que influenciam o julgamento profissional do auditor na determinação da materialidade, nomeadamente ao nível da empresa auditada, da empresa de auditoria e das características intrínsecas do próprio auditor. A presente dissertação tem como objetivo conhecer os principais fatores (quantitativos e qualitativos) que influenciam o julgamento profissional do auditor, na determinação da materialidade, na fase de planeamento em auditoria. Os auditores, para definirem quantitativamente a materialidade, utilizam indicadores de referência e aplicam-lhe uma percentagem, que poderá variar, principalmente, em função do risco de distorção material da empresa a auditar. Deste modo, quanto mais elevado o risco de distorção avaliado para a empresa a auditar, mais baixa será a percentagem a aplicar, e vice-versa. De acordo com os resultados obtidos, os principais indicadores de referência utilizados pelos auditores são o volume de negócios, o total do ativo e o total do capital próprio. Os principais fatores qualitativos que influenciam a determinação da materialidade são o conhecimento do negócio e da entidade a auditar e as necessidades dos utilizadores das demonstrações financeiras. Assim, os resultados obtidos permitem concluir que, na determinação do cálculo da materialidade, o julgamento profissional do auditor em relação à escolha do indicador de referência e à percentagem a aplicar a tal indicador é influenciado por fatores qualitativos.In auditing, materiality is a non-susceptible concept for applying a mathematical formula. There are several factors that influence the professional judgment of an auditor to determine the materiality, particularly in terms of the audited company, the audit company and the intrinsic auditor's charachter . The main goal of this thesis is to know the main factors (quantitative and qualitative) that influence the professional judgment of the auditor, determining the materiality when planning the auditing. The auditors, to define quantitatively the materiality, use benchmarking indicators and apply a percentage, which may vary mainly due the risk of material distortion of company to audit. Thus, the higher risk of distortion evaluated for the audit company, the lower percentage will be applied, and vice versa. According to the results, the main benchmarking indicators used by the auditor are the business volume, the assets and equity capital. The main qualitative factors that influence materiality determination are business, entities knowledge and the needs of the financial demonstrations stakholders. So, the obtained results indicate that, to determine the materiality, the auditor's professional judgment choosing the benchmark indicator and the percentage to be applied is influenced by qualitative factors