CONTABILIDAD COMO RAMO DE CONOCIMIENTO: CIENCIA, TECNOLOGÍA Y PRÁCTICA

O objetivo deste estudo foi caracterizar a contabilidade como ramo de conhecimento em três distintos campos: ciência, tecnologia e prática. Por meio de ensaio teórico, foi argumentado que, apesar de distintos, tais campos interagem, na medida em que, conforme a epistemologia que fundamentou a análise aqui empreendida, as atividades práticas podem ser objeto de estudo da tecnologia e esta para ser eficaz se baseia em uma ou mais ciências. A diferença entre ciência e tecnologia é dada pela natureza do conhecimento. Enquanto a ciência estuda como a realidade ou os fatos ocorrem naturalmente e socialmente, a tecnologia cria meios para mudar ou interferir na realidade visando determinados objetivos. Sugere-se que enquanto a contabilidade científica estuda os eventos e processos que mudam a riqueza entre agentes e entre períodos, a contabilidade tecnológica desenvolve meios para interferir na geração e controle da riqueza para fins de alocação de recursos na economia, distribuição dos resultados e planejamento e controle do desempenho de agentes individuais ou organizacionais. O resultado deste ensaio indica que como ciência a área ainda possui o desafio de desenvolver-se rumo à construção de teorias científicas capazes de explicar e prever um conjunto de fatos circunscritos em seu objeto de estudo científico, objeto esse distinto do objeto tecnológico. Uma contribuição da distinção entre ciência e tecnologia, apresentada neste estudo, é sua utilidade para dirimir a controvérsia entre contabilidade normativa e contabilidade positiva. Outras contribuições são: a possibilidade de pesquisas sobre a interação entre os três campos e estudos sobre os conteúdos e os métodos na formação de pesquisadores, tecnólogos e profissionais da prática contábil.The aim of this study was to characterize the accounting as branch of knowledge in three different fields: science, technology and practice. Through theoretical essay, we was argued that, although distinct, these fields interact, in that, as epistemology that justified the analysis here undertaken, the practical activities may be technology subject matter and that to be effective if based on one or more sciences. The difference between science and technology is given by the nature of knowledge. While science studies how the reality or the facts occur naturally and socially, technology devises ways to change or interfere in reality targeting certain goals. Suggests that while scientific accounting studies the events and processes that change the wealth between agents and between periods, technological accounting develops means to interfere in the generation and control of wealth for resource allocation purposes in the economy, distribution of results and planning and control the performance of individual or organizational agents. The result of this essay indicate that as science area also has the challenge to develop towards the construction of scientific theories can explain and predict a set of circumscribed facts in its scientific study object, this subject matter distinct from the technological object. A contribution of the distinction between science and technology, presented in this study, is its use to settle the dispute between normative accounting and positive accounting. Other contributions are as follows: the possibility of research into the interactions between the three fields and studies on the content and methods in training researchers, technologists and professionals of the accounting practice.El objetivo de este estudio fue caracterizar a la Contabilidad como ramo de conocimiento en tres campos distintos: ciencia, tecnología y práctica. Por medio de un ensayo teórico, fue argumentado que, a pesar de distintos, tales campos interactúan, en la medida en que, conforme la epistemología que fundamenta el análisis aquí desarrollado, las actividades prácticas pueden ser objeto de estudio de la tecnología y esta, para ser eficaz se apoya en una o más ciencias. La diferencia entre ciencia y tecnología es dada por la naturaleza del conocimiento. Mientras la ciencia estudia como la realidad o los actos ocurren naturalmente y socialmente, la tecnología crea medios para cambiar o interferir en la realidad apuntando determinados objetivos. Se sugiere que mientras la contabilidad científica estudia los eventos y procesos que cambian la riqueza entre agentes y entre periodos, la contabilidad tecnológica desenvuelve medios para interferir en la generación y control de la riqueza para fines de locación de recursos en la economía, distribución de resultados y planeamiento y control del desempeño de agentes individuales ou organizacionales. El resultado de este ensayo indica que como ciencia el área aún tiene el desafío de desenvolverse rumbo a la construcción de teóricas científicas capaces de explicar y prever un conjunto de actos circunscritos en su objeto de estudio científico, objeto ese distinto del objeto tecnológico. Una contribución de la distinción entre ciencia y tecnología, presentada en este estudio, es su utilidad para dirimir la controversia entre contabilidad normativa y contabilidad positiva. Otras contribuciones son: la posibilidad de investigaciones sobre la interacción de los tres campos y estudios sobre los contenidos y los métodos en la formación de investigadores, tecnólogos y profesionales de la práctica contable

Factors associated with the waste of health resources allocated by the Federal Government to the Municipalities audited by the Office of the Comptroller General

Este estudo trata dos fatores associados aos desperdícios ativo (corrupção) e passivo (ineficiência) que ocorrem no processo de gestão pública, aqui focado nos gastos com saúde pública. Buscando chamar a atenção para a ocorrência do desperdício passivo, a pesquisa investigou a seguinte questão: quais fatores de desperdício ativo e passivo estão associados com as irregularidades na gestão dos recursos repassados pela União aos municípios brasileiros para a área de saúde no ano de 2010? As evidências empíricas foram obtidas nos relatórios de auditoria da Controladoria Geral da União (CGU) elaborados no ano de 2010 referentes a 102 municípios fiscalizados. Para a identificação do desperdício ativo foram observadas 3 variáveis e para o desperdício passivo 17 variáveis. Os dados relativos às variáveis foram submetidos a uma análise fatorial para agrupá-los em fatores associados estatisticamente com as irregularidades na gestão dos recursos destinados à saúde pública dos municípios auditados. Os resultados da pesquisa não mostraram nível adequado de significância para o desperdício ativo, enquanto que, para o desperdício passivo, evidenciaram três fatores denominados: Fator 1 Inadequabilidade Administrativa (o qual agrupou as variáveis: não pagamento de tributos, não ocorrência de contrapartida e má administração); Fator 2 Fraca Fiscalização (o qual agrupou as variáveis: inexistência ou fraca atuação do conselho e licitação fracionamento); e Fator 3 Baixo nível de Compliance (o qual agrupou as variáveis: licitação irregular e irregularidade não relacionada ao Prefeito). A principal conclusão da pesquisa relaciona-se à identificação da necessidade da implantação de mecanismos de governança no setor público, os quais poderiam reduzir o desperdício ativo e passivo.This study addresses factors associated with active (corruption) and passive (inefficiency) waste that occur in the process of public management and focuses on public health expenditure. Seeking to draw attention to the occurrence of passive waste, this study investigated the following question: what factors of active and passive waste are associated with irregularities in the management of the funds allocated by the Federal Government to Brazilian municipalities for healthcare in 2010? Empirical evidence relating to 102 audited municipalities was obtained from the audit reports of the Office of the Comptroller General (Controladoria Geral da União - CGU), which was established in 2010. Three variables were analyzed for the identification of active waste, and 17 variables were used for passive waste. Data pertaining to the variables were subjected to factor analysis and grouped into factors statistically associated with irregularities in the management of public health funds in the audited municipalities. For active waste, the study results did not show an adequate level of significance, whereas for passive waste, three factors were identified: Factor 1, Administrative Inadequacy, which included the variables "non-payment of taxes", "non-occurrence of matching funds" and "mismanagement"; Factor 2, Weak Supervision, which included the variables "lack of or poor performance of the council" and "fractional bidding" and Factor 3, Low Level of Compliance, which included the variables "irregular bidding" and "irregularities not related to the mayor". The main conclusion of the study is the identification of the need to implement governance mechanisms in the public sector that could reduce active and passive waste

Fatores associados ao desperdício de recursos da saúde repassados pela união aos municípios auditados pela Controladoria Geral da União

This study addresses factors associated with active (corruption) and passive (inefficiency) waste that occur in the process of public management and focuses on public health expenditure. Seeking to draw attention to the occurrence of passive waste, this study investigated the following question: what factors of active and passive waste are associated with irregularities in the management of the funds allocated by the Federal Government to Brazilian municipalities for healthcare in 2010? Empirical evidence relating to 102 audited municipalities was obtained from the audit reports of the Office of the Comptroller General (Controladoria Geral da União - CGU), which was established in 2010. Three variables were analyzed for the identification of active waste, and 17 variables were used for passive waste. Data pertaining to the variables were subjected to factor analysis and grouped into factors statistically associated with irregularities in the management of public health funds in the audited municipalities. For active waste, the study results did not show an adequate level of significance, whereas for passive waste, three factors were identified: Factor 1, Administrative Inadequacy, which included the variables "non-payment of taxes", "non-occurrence of matching funds" and "mismanagement"; Factor 2, Weak Supervision, which included the variables "lack of or poor performance of the council" and "fractional bidding" and Factor 3, Low Level of Compliance, which included the variables "irregular bidding" and "irregularities not related to the mayor". The main conclusion of the study is the identification of the need to implement governance mechanisms in the public sector that could reduce active and passive waste.Este estudo trata dos fatores associados aos desperdícios ativo (corrupção) e passivo (ineficiência) que ocorrem no processo de gestão pública, aqui focado nos gastos com saúde pública. Buscando chamar a atenção para a ocorrência do desperdício passivo, a pesquisa investigou a seguinte questão: quais fatores de desperdício ativo e passivo estão associados com as irregularidades na gestão dos recursos repassados pela União aos municípios brasileiros para a área de saúde no ano de 2010? As evidências empíricas foram obtidas nos relatórios de auditoria da Controladoria Geral da União (CGU) elaborados no ano de 2010 referentes a 102 municípios fiscalizados. Para a identificação do desperdício ativo foram observadas 3 variáveis e para o desperdício passivo 17 variáveis. Os dados relativos às variáveis foram submetidos a uma análise fatorial para agrupá-los em fatores associados estatisticamente com as irregularidades na gestão dos recursos destinados à saúde pública dos municípios auditados. Os resultados da pesquisa não mostraram nível adequado de significância para o desperdício ativo, enquanto que, para o desperdício passivo, evidenciaram três fatores denominados: Fator 1 Inadequabilidade Administrativa (o qual agrupou as variáveis: não pagamento de tributos, não ocorrência de contrapartida e má administração); Fator 2 Fraca Fiscalização (o qual agrupou as variáveis: inexistência ou fraca atuação do conselho e licitação fracionamento); e Fator 3 Baixo nível de Compliance (o qual agrupou as variáveis: licitação irregular e irregularidade não relacionada ao Prefeito). A principal conclusão da pesquisa relaciona-se à identificação da necessidade da implantação de mecanismos de governança no setor público, os quais poderiam reduzir o desperdício ativo e passivo

American oil palm from Brazil: genetic diversity, population structure, and core collection.

The American oil palm [Elaeis oleifera (Knuth) Cortés] has pronounced importance in oil palm breeding programs. Here, a germplasm bank (GB) of E. oleifera plants collected in the Amazon rainforest in Brazil was submitted to single nucleotide polymorphism (SNP) marker identification, selection, and use, aiming to characterize genetic diversity and population structure and to design a core collection (CC). Five hundred and fifty-three plants from 206 subsamples, collected at 19 localities spread throughout six geographic regions, were submitted to genotyping-by-sequencing analysis. A set of 1,827 high-quality SNP markers was then selected and used to run the genetic diversity and population structure analysis. The genetic diversity found is of moderate degree, and probably only a small portion of the species diversity is represented in the collection. The possible reason for that is the collecting strategy used, which collected subsamples only around the most prominent watercourses in the region. The average degree of genetic differentiation among subsamples is very high, indicating the presence of high interpopulation differentiation. The collection showed a low level of endogamy. The low average gene flow found indicates that genetic isolation caused by drift is occurring, and there is a need to review the conservation strategy. A set of 245 SNPs distributed throughout all 16 chromosomes was used to design CC based on maximizing the strategy of diversity. The optimal adjustment of the validated parameters, maintained while taking fewest subsamples, led to the choice of a model containing 20% of the entire collection as the ideal to form the CC

Divulgação do passivo: um enfoque sobre o passivo contingente no setor químico e petroquímico brasileiro

RESUMO Este trabalho trata do passivo com enfoque no passivo contingente e tem como objetivo contribuir com os estudos sobre a sua divulgação nas Demonstrações Contábeis visando ao aprimoramento das informações contábeis geradas pelas empresas. O estudo inicia-se com uma revisão da literatura para identificar as principais recomendações dos órgãos normativos nacionais e internacionais de Contabilidade. Nesse sentido, alguns importantes conceitos foram discutidos, como os tipos de passivos: normal e contingente, oneroso e não-oneroso, monetário e não-monetário. O fato gerador dos passivos foi amplamente tratado, a natureza das obrigações: legais e construtivas; os critérios de reconhecimento, mensuração e divulgação das obrigações. Em seguida, desenvolve-se uma pesquisa nos balanços publicados no período de 1999 a 2001 para verificar se as empresas do setor Químico e Petroquímico sediadas no Brasil estão divulgando aquilo que as normas recomendam. A pesquisa foi feita com base nas 50 empresas mais bem classificadas no ranking anual realizado pela revista Exame Melhores e Maiores, que publicaram suas demonstrações contábeis. Os resultados indicam o seguinte: é grande o número de empresas que reconheceram o passivo contingente nos seus balanços; as contingências mais encontradas decorreram de questões trabalhistas e tributárias e as menos encontradas foram as decorrentes de questões ambientais; em algumas empresas o passivo contingente foi expressivo, representando entre 10% a 28% do total das obrigações; nem todas as empresas elaboraram nota explicativa sobre o passivo contingente; muitas notas explicativas não informaram sobre vários aspectos recomendados, como os critérios de avaliação das contingências, sua natureza, a probabilidade de ocorrência, o valor contábil no início e no final do período, as provisões feitas e o valor baixado ou revertido no exercício. Ressalte-se que tais conclusões se referem, exclusivamente, às empresas pesquisadas e no período indicado anteriormente

Divulgação do passivo: um enfoque sobre o passivo contingente no setor químico e petroquímico brasileiro

RESUMO Este trabalho trata do passivo com enfoque no passivo contingente e tem como objetivo contribuir com os estudos sobre a sua divulgação nas Demonstrações Contábeis visando ao aprimoramento das informações contábeis geradas pelas empresas. O estudo inicia-se com uma revisão da literatura para identificar as principais recomendações dos órgãos normativos nacionais e internacionais de Contabilidade. Nesse sentido, alguns importantes conceitos foram discutidos, como os tipos de passivos: normal e contingente, oneroso e não-oneroso, monetário e não-monetário. O fato gerador dos passivos foi amplamente tratado, a natureza das obrigações: legais e construtivas; os critérios de reconhecimento, mensuração e divulgação das obrigações. Em seguida, desenvolve-se uma pesquisa nos balanços publicados no período de 1999 a 2001 para verificar se as empresas do setor Químico e Petroquímico sediadas no Brasil estão divulgando aquilo que as normas recomendam. A pesquisa foi feita com base nas 50 empresas mais bem classificadas no ranking anual realizado pela revista Exame Melhores e Maiores, que publicaram suas demonstrações contábeis. Os resultados indicam o seguinte: é grande o número de empresas que reconheceram o passivo contingente nos seus balanços; as contingências mais encontradas decorreram de questões trabalhistas e tributárias e as menos encontradas foram as decorrentes de questões ambientais; em algumas empresas o passivo contingente foi expressivo, representando entre 10% a 28% do total das obrigações; nem todas as empresas elaboraram nota explicativa sobre o passivo contingente; muitas notas explicativas não informaram sobre vários aspectos recomendados, como os critérios de avaliação das contingências, sua natureza, a probabilidade de ocorrência, o valor contábil no início e no final do período, as provisões feitas e o valor baixado ou revertido no exercício. Ressalte-se que tais conclusões se referem, exclusivamente, às empresas pesquisadas e no período indicado anteriormente

Accounting scientific development: an analysis based on realistic epistemology of science

O principal objetivo deste estudo foi avaliar se o estágio de desenvolvimento científico da contabilidade permite afirmar que a área possui o status de ciência social. A hipótese avaliada foi que a área atende parcialmente as condições para ser uma ciência, o que sugere a tese de que a contabilidade é uma semiciência, o primeiro de três estágios de evolução científica de uma disciplina. O segundo e terceiro estágios são, respectivamente, ciência emergente e ciência madura. O estudo foi baseado na epistemologia realista da ciência. Para fundamentar a hipótese, a tese e a caracterização das condições necessárias para que uma área possua o status de ciência foi utilizado um quadro teórico com as seguintes variáveis: comunidade de pesquisa; suporte da sociedade; domínio do discurso; visão filosófica realista; conhecimento formal; conhecimento obtido de outras ciências; natureza cognitiva dos problemas de pesquisa; conhecimento acumulado; busca de leis e regularidades; e método científico. O desenvolvimento científico foi avaliado a partir da análise dos 299 artigos mais influentes da pesquisa contábil em âmbito internacional, em 42 anos, no período de 1968 a 2009, de acordo com o Social Science Citation Index - SSCI do banco de dados Web of Science do Institute for Scientific Information - ISI/Web of Knowledge. Como apoio na análise do conteúdo dos artigos foi utilizado o software de análise de dados NVIVO 9.2 da QSR International. Os resultados gerais obtidos na análise dos artigos indicaram que das 21 universidades com mais de 10 artigos, as 20 primeiras são dos Estados Unidos e a 21ª é da Inglaterra. Os autores mais influentes, sem considerar participação como coautor, são respectivamente, Ray BALL; Patrícia M. DECHOW; Jennifer FRANCIS; Mark L. DEFOND; e Mark LANG. Do total dos artigos, 142 foram pesquisas empíricas envolvendo testes de hipóteses; 16 avaliaram os métodos e objetivos das pesquisas; 94 desenvolveram e testaram novas hipóteses; 7 construíram quadros teóricos; 13 construíram modelos teóricos. As teorias que fundamentaram as pesquisas foram amplamente oriundas da economia. Também tiveram teorias da Psicologia; do Direito; da Sociologia e da Administração, entre outras. Foram identificadas 12 linhas e temas de pesquisa. Na avaliação das variáveis do referido quadro teórico constatou-se que as pesquisas contábeis não às atenderam totalmente, mas parcialmente. Tais evidências levaram a conclusão de que o status científico da contabilidade vai além de uma disciplina voltada apenas a objetivos tecnológicos em que as pesquisas servem para avaliar a eficácia de certos procedimentos ou meios para obterem-se determinados fins. Isso sugere que a área está evoluindo cientificamente rumo a uma ciência social, mas ainda em estágio semicientífico. Como pesquisas futuras sugerem-se, entre outras: a realização de pesquisas aprofundadas sobre a influência isolada de cada variável, antes referenciadas, na evolução ou na estagnação científica da contabilidade; e pesquisas sobre a influência de variáveis psicológicas, sociológicas e históricas no desenvolvimento científico da área.The main objective of this study was to evaluate if the stage of accounting scientific development allows us to assert that the area has a social science status. The hypothesis evaluated was that the area partially attends the conditions to be a science, what suggests the thesis that accounting is a \"semiscience\", the first of three stages of a subject scientific evolution. The second and the third stages are, respectively emerging science and mature science. The study was based on realistic epistemology of science. To stablish the hypothesis, the thesis and the characterization of the necessary conditions to consider an area to have a science status, it was used a theoretical frame with the following variables: research community, social support, discourse dominion, realistic philosophical view, formal knowledge, knowledge obtained from other sciences, cognitive nature of research problems, accumulated knowledge, search for laws and regularities, and scientific method. The scientific development was evaluated from the analysis of the 229 most influent international accounting research articles in 42 years, in the period of 1968 to 2009, according to the Social Science Citation Index - SSCI Web of Science do Institute for Scientific Information - ISI/Web of Knowledge database. As a support to the analysis of the articles content NVIVO 9.2 da QSR International data analysis software was used. The general results indicate that 20 out of the 21 universities which have more than 10 articles are from the Unites States, and the 21st is from England. The most influent authors, excluding the participation as co-author, are respectively, Ray BALL; Patrícia M. DECHOW; Jennifer FRANCIS; Mark L. DEFOND; and Mark LANG. From all the articles investigated, 142 were empirical research involving hypothesis tests; 16 evaluated the methods and objectives of the researches; 94 developed and tested new hypothesis; 7 constructed theoretical frames; 13 constructed theoretical models. The theories which grounded the researches came from economy. There had also been theories from Psychology, Law, Sociology and Administration, among others. Twelve (12) research lines and themes had been identified. The evaluation of the variables from the theoretical frame, it was noted that accounting research do not fully attend them, but only partially. These evidences drove to the conclusion that accounting scientific stage goes beyond a discipline that deals with technological objectives in which the research is used to evaluate the efficiency of certain proceedings or ways to obtain certain ends. It suggests that the area is still in scientific development towards a social science, but in a \"semiscientific\" stage yet. As future research, we suggest, among others: the deep investigations about the isolated influence of each variable; and investigations on the influence of psychological, sociological and historical variables on the area\'s scientific development

Epistemological role of theory and research in accounting

This study argues that the theory is an integral part of the scientific research and, therefore, indispensable to scientific development in accounting. To support this claim, we resorted to the theory of science from epistemology and philosophy of science, arising from the development of scientific language, expressed in syntactic and semantic approaches. In scientific practice, the choice of a theory occurs from certain virtues of the same as well as its success or failure is assessed by observation and experiment testing. In the accounting literature, the use and the construction of theories, which agrees with the suggested in this work were observed. Future research can investigate: the phenomenon of theory building in the area in order to discover which view prevails: the syntactic or semantic; the ways that these models are being tested; the results and the development of models and theories that do not yet exist, following the logic of scientific language treated here

Modelos epistemológicos para estudos do processo de pesquisa

Este trabalho teve como objetivo analisar dois modelos epistemológicos que são usados para subsidiar pesquisas que tenham como objeto análises de natureza crítico-epistemológicas. Os trabalhos analisados foram os seguintes: Modelo dos Quatro Pólos das Práticas Metodológicas, proposto por Bruyne et. al. (1977) e o Modelo dos Quatro Paradigmas de Burrel e Morgan, (1979). A análise dos modelos apresentados no estudo sugere que os mesmos são úteis: para avaliação das características epistemológicas de pesquisas acadêmicas; ao fornecimento de subsídios para política de pesquisa, identificação da cultura acadêmica dominante nos programas de pesquisa, periódicos, congressos e campos do conhecimento