La comprobación de ejercicios prescritos y la seguridad jurídica

La facultad de la Administración Tributaria para comprobar ejercicios prescritos que proyectan sus efectos en ejercicios no prescritos es un tema que ha generado controversia por una situación originada, a grandes rasgos, por tres circunstancias: la oscilante postura del Tribunal Supremo (en adelante TS) al respecto, la Resolución del TEAC de fecha 11 de septiembre de 2014 y el avance del proceso legislativo de reforma de la Ley General Tributaria que culminó en septiembre de 2015 con la aprobación de la Ley 34/2015 que, entre otras modificaciones, introdujo el artículo 66 bis y modificó el artículo 115, preceptos que inciden directamente en el asunto planteado y en los que se reconoce el derecho de la Administración a comprobar e investigar ejercicios prescritos cuando los mismos extienden sus efectos a otros ejercicios que no lo están

The Special Declaration Regime: A Retrospective Approach

El presente trabajo tiene por objeto realizar un análisis de las recientes cuestiones planteadas respecto de la Declaración Tributaria Especial desde la perspectiva ele los estímulos al cumplimiento voluntario ele las obligaciones tributarias. Para ello, comenzaremos haciendo una breve referencia al papel ele la OCDE fomentando la adopción ele este tipo de medidas, añadiendo alguna mención a determinados aspectos del proceso de implementación de la Disposición Adicional 1ª del RDL 12/2012, de 30 de marzo. Tras realizar un breve análisis de determinados aspectos del régimen jurídico de la Declaración Tributaria Especial, incidiremos en las diversas cuestiones que se han venido planteando en los últimos meses, incluyendo la eficacia de la DTE frente a futuras comprobaciones, la posible publicación de la lista de contribuyentes que se acogieron al citado régimen y la Sentencia del Tribunal Constitucional de 8 de junio de 2017 que resuelve el recurso de inconstitucionalidad presentado por el Grupo Parlamentario Socialista.The main purpose of this article is to analyse the Special Declaration Regime from the perspective of a better tax compliance. When doing this, we will start making some references to the main role of the OECD encouraging the adoption of this kind of measures, adding some references about the implementation process of Additional Provision 1st Royal Decree-Law 12/2010, March 30. Afterwards, we are going to examine some aspects that have been presented regarding the Special Declaration Regime's effectiveness relating to future audit processes, the publication of the list on which it appears the name of the people who took part in the regularization procedure and the June 2017, 8th Constitutional Court pronouncement.Este trabajo se enmarca en el Proyecto de Investigación PROMETEO/2016/053 concedido en el marco de las Ayudas para Grupos de Investigación de Excelencia, cuya investigadora principal es la Profesora Amparo Navarro Faure. Asimismo, este trabajo ha sido desarrollado en el marco del Proyecto de I+D (Convocatoria 2015) concedido por el Ministerio de Economía y Competitividad, bajo el título «La Seguridad Jurídica en el Ordenamiento Tributario», Referencia DER2015-68072-P (MINECO/FEDER), cuyos investigadores principales son la Profesora Begoña Pérez Bernabeu y el Profesor Jorge Martín López

La conexión entre la norma general anti-abuso introducida en la Propuesta de Directiva BICIS y la Acción 12 del Plan BEPS

En el presente trabajo analizamos por qué la Propuesta de Directiva sobre la base imponible común de octubre de 2016 constituía el instrumento apropiado para la introducción en la Unión Europea de una obligación de revelar mecanismos de planificación fiscal, al menos para aquéllos incluidos en su ámbito subjetivo de aplicación, y así, aprovechar las coincidencias existentes entre la exigencia de una obligación de estas características y el funcionamiento de una norma general antiabuso. Estas coincidencias, como veremos, se traducen en una relación de complementariedad que puede facilitar la determinación de qué conductas deben calificarse como no auténticas y, por tanto, proporcionar a la Administración los datos necesarios para actuar de forma más rápida y eficaz.Este trabajo se enmarca en el Proyecto de Investigación “Los Planes de Acción contra la erosión de la base imponible y el traslado de beneficios, y la seguridad jurídica en el ordenamiento comunitario e internacional”, concedido en el marco de las Ayudas para Grupos de Investigación de Excelencia del Programa PROMETEO 2016 de la Conselleria de Educación de la Generalitat Valenciana (PROMETEO/2016/053), cuya investigadora principal es la Profesora AMPARO NAVARRO FAURE. Este trabajo ha sido también realizado en el marco del Proyecto de I+D (Convocatoria 2015) concedido por el Ministerio de Economía y Competitividad, bajo el título “El Plan de Acción Europeo contra la erosión de la base imponible y el traslado de beneficios y su incidencia en el ordenamiento tributario español”, Referencia DER2015-64816-P (MINECO/FEDER), cuyo investigador principal es el Profesor EMILIO CENCERRADO MILLAN. Asimismo, este trabajo ha sido desarrollado en el marco del Proyecto de I+D (Convocatoria 2015) concedido por el Ministerio de Economía y Competitividad, bajo el título “La Seguridad Jurídica en el Ordenamiento Tributario”, Referencia DER2015-68072-P (MINECO/FEDER), cuyos investigadores principales son el Profesor JORGE MARTÍN LÓPEZ y la Profesora BEGOÑA PÉREZ BERNABEU

Algunas reflexiones sobre las consecuencias derivadas de la presentación extemporánea de la declaración informativa sobre bienes y derechos situados en el extranjero

En el presente trabajo se analiza el régimen sancionador aplicable en aquellos supuestos en los que se presenta extemporáneamente la declaración informativa sobre bienes y derechos situados en el extranjero, al hilo de las Resoluciones del Tribunal Económico- Administrativo Central de 16 de enero y de 14 de febrero de 2019. Junto a ello, se analizan los motivos por los que la Comisión Europea considera que el citado régimen sancionador supone una restricción a la libre circulación de personas y trabajadores, a la libertad de establecimiento, a la libre prestación de servicios y a la libre circulación de capitales, las posibles exigencias imperativas de interés general que pueden ser alegadas por las autoridades españolas y a su adecuación al principio de proporcionalidad.Through the present article, we analyse the penalty system addressed to the extemporaneous presentation of the information tax return about assets and right located abroad with regard to the decisions of Tribunal Económico-Administrativo Central of 16th of January and the 14th of February, 2019. Moreover, we examine the reasons of the European Comission to consider this information obligation contrary to free movement of persons and workers, freedom of establishment, free movement of services and free movement of capitals and the possible justificatory grounds and the adequacy of the abovementioned measure to the proportionality principle

La adopción de un enfoque responsivo como fundamento de la adecuación de los programas de cumplimiento voluntario al principio de igualdad en materia tributaria

La implantación de un programa de cumplimiento voluntario plantea ciertos interrogantes en cuanto a su adecuación a los principios de justicia tributaria establecidos en el artículo 31 apartados 1 y 3 de la Constitución española. Respecto de la posibilidad de que su adopción suponga una vulneración del principio de igualdad en materia tributaria, consideramos que estos programas deben ser explicados teniendo en cuenta que no todos los contribuyentes adoptan la misma postura en lo que al cumplimiento de las obligaciones tributarias se refiere y que su introducción derivará en una gestión más eficaz y eficiente de los limitados recursos de que disponen las Administraciones tributarias. Por ello, entendemos que esta diferente posición es el elemento determinante para que las Administraciones tributarias adapten su respuesta al comportamiento de los contribuyentes, lo que descansa en lo que la Australian Taxation Office y la doctrina australiana han denominado responsive regulation. Adoptar un enfoque de este tipo conlleva que las Administraciones tributarias trabajen aplicando una filosofía de quid pro quo. Inicialmente, la idea de regulación responsiva fue promovida por la OCDE mediante la implementación del cumplimiento cooperativo y la introducción de sistemas de gestión del riesgo fiscal para identificar el comportamiento de los contribuyentes. Sin embargo, éste es el aspecto en el que el cumplimiento cooperativo y los programas de cumplimiento voluntario convergen como figuras destinadas a la mejora del cumplimiento espontáneo de las obligaciones tributarias y que ayuda a justificar la adecuación de su adopción al principio de igualdad en materia tributaria, tomando en consideración que cada una de estas medidas van dirigidas a un tipo diferente de contribuyentes