Canjes de valores internacionales y derecho comunitario europeo

[Resumen] El articulo tiene por objeto el análisis comunitario de la regulación española rela- tiva a los canjes de valores prevista en el Capítulo VIII del Título VII del TRLIS. El autor considera que tal regulación plantea ciertas dudas sobre su compatibilidad comu- nitaria, en relación con aquellas operaciones de “canje de valores internacionales” en las que intervienen accionistas residentes y no residentes en Estados miembros de la Unión Europea, esto es, residentes en países terceros.[Abstract] This article analyses the Spanish legislation referred to “share mergers” (or exchange of shares) transactions in the light of the Originary and Secondary EC Law. It is the author´s opinion that such legislation could not be in line with EC Law, with regard to the rules affecting “international share mergers”, that is, exchange of shares transactions that involve taxpayers resident of third countries

La globalización económica y su incidencia sobre el derecho financiero y tributario: ¿implicaciones sobre la protección de los bienes jurídicos globales?

A través de esta contribución tratamos de exponer las principales transformaciones experimentadas durante las últimas dos décadas por el Derecho Financiero y Tributario como consecuencia, directa o indirecta, del fenómeno de la globalización económica. A nuestro juicio, resulta difícil concluir sobre las implicaciones tributarias de último alcance que resultan de la globalización económica, dado que estamos ante un proceso cuya influencia no ha hecho sino empezar a dejar sentir sus primeras manifestaciones. Sin embargo, no parece evidente que este proceso de globalización tributaria vaya encaminada o esté siendo objeto de una instrumentación al servicio de la protección de bienes jurídicos globales, a menos que se entienda incluido dentro de tal concepto la protección de la infraestructura jurídico-política y económica que vienen conformando los Estados, o la salvaguardia del sistema de comercio mundial auspiciado por las organizaciones internacionales como la OMC o la OCD

La compatibilidad comunitaria de los impuestos de salida y de las reglas para el reembolso de garantías exigidas con infracción del derecho comunitario: el caso N

El presente trabajo analiza la reciente sentencia del Tribunal de Justicia de las Comunidades Europeas en el caso N (de 7 de septiembre de 2006, C-470/04), a la luz de la última línea de jurisprudencia comunitaria (en particular, los casos Marks & Spencer, Cadbury Schweppes, Kerckhaert-Morres, Van Hilten, Stauffer, Scorpio y Turpeinen). En el caso N se plantean dos importantes cuestiones, a saber: por un lado, una cuestión de índole material que posee cierto alcance como es la compatibilidad con el TCE de un impuesto de salida o exit tax y de las garantías exigidas para aplazar su pago, y, por otro, una cuestión de carácter procedimental referida a las reglas de reembolso de garantías exigidas en supuestos donde se ha producido una violación del Derecho comunitario

La tributación en el IRPF de los trabajadores expatriados e impatriados

[Resumen] La monografia estudia la tributacion en el IRPF de los trabajadores que se desplazan a prestar servicios a territorio español (los impatriados), asi como aquellos que realizan sus prestaciones por cuenta ajena en el extranjero (expatriados). La legislacion española (LIRPF) ha establecido dos regimenes dirigidos a fomentar fiscalmente la impatriacion y expatriacion de trabajadores, de suerte que su aplicacion suscita un buen numero de cuestiones que se tratan de resolver a lo largo de esta obra. Asimismo, este libro analiza la tributacion de los trabajadores desplazados en el marco de los Convenios de Doble Imposicion concluidos por España

COVID-19 y fiscalidad internacional. Las primeras recomendaciones de la OCDE

This article examines the note published by the OECD Secretariat on «Analysis of Tax Treaties and the Impact of the COVID-19 crisis» (3 April 2020), which shows how some rules that make up the framework of international taxation (domestic and conventional) are affected as a result of exceptional circumstances connected with the COVID-19 public, humanitarian and economic health crisis. The interpretative guidance prepared by the OECD Secretariat only addresses the potential implications of this crisis in relation to articles 4 (tax residence of individuals and entities), 5 (permanent establishments) and 15 (cross-border workers) of tax treaties that follow the OECD Model Convention. These are the first recommendations for low-intensity fiscal coordination.Este trabajo examina la nota publicada por el Secretariado de la OCDE sobre «Analysis of Tax Treaties and the Impact of the COVID-19 crisis» (3 de abril de 2020), que pone de manifiesto cómo algunas reglas que conforman el marco de fiscalidad internacional (doméstico y convencional) resultan afectadas como consecuencia de circunstancias excepcionales conectadas con la crisis de salud pública, humanitaria y económica del COVID-19. La nota de análisis y guía interpretativa elaborada por el Secretariado de la OCDE únicamente aborda las potenciales implicaciones de esta crisis en relación con los artículos 4 (residencia fiscal de personas físicas y entidades), 5 (establecimientos permanentes) y 15 (trabajadores fronterizos) de los convenios de doble imposición que siguen el Modelo de Convenio de la OCDE. Se trata de unas primeras recomendaciones de coordinación fiscal de baja intensidad

La estrategia europea de lucha contra el fraude y la evasión fiscal: el plan de acción de la comisión UE y sus principales implicaciones

This paper explains the main measures contained in the Action Plan to combat fraud and tax evasion released by the Commission on December 6, 2012. This EU Plan, revealing a genuine European strategy to combat fraud and international tax evasion, constitutes basically a package of 34 measures to be implemented both at Community and national level by the EU Member States with regard to the intra-EU operations as well transactions with third countries. The measures contained in the Action Plan are very different in scope and nature, and can be regarded roughly aligned with the trends that are being developed in major international forums (OECD, G20, UN), dealing with the so-called «aggressive tax planning», certain cases of double non-taxation, the international standards of transparency and exchange of information, and harmful tax practices. The aforementioned plan also contains a series of service approach measures intended to promote voluntary compliance with tax obligations, such as the development of a European Taxpayer Bill of Rights.Este trabajo expone de forma sintética las principales medidas recogidas en el Plan de Acción de lucha contra el fraude y la evasión fiscal hecho público por la Comisión el 6 de diciembre de 2012. Este Plan comunitario, revelador de una auténtica estrategia europea de lucha contra el fraude y la evasión fiscal internacional, consiste básicamente en un paquete de 34 medidas a adoptar tanto a nivel comunitario, como a nivel nacional por los Estados miembros en lo concerniente a las operaciones intracomunitarias y relaciones con terceros países. Las medidas recogidas en el Plan de Acción son de muy diferente alcance y naturaleza, y a grandes rasgos cabría considerarlas alineadas con las tendencias que están siendo desarrolladas en los principales foros internacionales (OCDE, G20, ONU), resultando reseñables las relacionadas con la denominada «planificación fiscal agresiva», con la doble no imposición (entidades híbridas e híbridos financieros), con los estándares internacionales de transparencia e intercambio de información y con las prácticas fiscales perniciosas. El referido Plan también contiene otra serie de medidas con un enfoque más de servicio y fomento del cumplimiento voluntario de las obligaciones tributarias, como la elaboración de un Código Europeo del Contribuyente, o de mecanismos de asistencia al contribuyente como las iniciativas de ventanilla única o la web Tax on Europa

La interpretación de los convenios de doble imposición en los tiempos de la COVID-19

This work analyzes the important judgment of the Supreme Court, of March 3, 2020, in the Stryker case, which establishes a doctrine of great relevance in the matter of interpretation of Double Taxation Agreements. The Supreme Court rejects that the tax administration or the courts can base a tax regularization, exclusively or principally, on (non-normative) Soft-law materials, such as the commentaries to the OECD MC. The Supreme Court’s ruling also rejects unilateral interpretations of the clauses of the tax treaties, and establishes important limits to the so-called «dynamic interpretation» of the double tax conventions.Este trabajo analiza la importante Sentencia del Tribunal Supremo (TS) de 3 de marzo de 2020, en el caso Stryker, que establece una doctrina de gran relevancia en materia de interpretación de convenios de doble imposición (CDI). El Alto Tribunal rechaza que la Administración tributaria o los tribunales puedan fundamentar una regularización tributaria, de forma exclusiva o principal, en materiales (no normativos) de Soft-law, como los comentarios al MC OCDE. La sentencia del TS también rechaza interpretaciones unilaterales de las cláusulas de los convenios fiscales, y establece importantes límites a la denominada «interpretación dinámica» de los CDI. Esta jurisprudencia limita igualmente la utilización expansiva (en ocasiones impropia) y mecánica del Soft-law OCDE relativo al proyecto BEPS, a efectos de interpretar la legislación interna y la red de los CDI

El International (Tax) Compliance Assurance Programme (ICAP) desarrollado por la OCDE: ¿Hacia nuevos modelos multilaterales y cooperativos de control fiscal de grandes contribuyentes?

This piece of work addresses the functionality and main elements of the «International Compliance Assurance Programme» (ICAP) that the OECD has recently developed with the objective of improving levels of legal security in tax matters through a multilateral mechanism that coordinates the analysis of international fiscal risks by different tax administrations in relation to groups of multinational companies that must submit the global tax country by country report.Este trabajo expone el funcionamiento y elementos más relevantes del «Programa internacional de cumplimiento y aseguramiento de riesgos fiscales» (ICAP) que ha desarrollado recientemente la OCDE con el objetivo de mejorar los niveles de seguridad jurídica en materia tributaria a través de un mecanismo multilateral que coordina el análisis de riesgos fiscales internacionales por parte de distintas administraciones tributarias en relación con grupos de empresas multinacionales obligadas a presentar el informe fiscal país por país

La Reforma Fiscal Global derivada del Proyecto OCDE/G20 BEPS 2.0: el «Blueprint» del Pilar 1

This paper analyzes the current state of development of the so-called Pillar 1 of the OECD/G20 Inclusive Framework on BEPS Project, referring to the adaptation of the international tax system to the challenges of the digitalization of the economy. On the one hand, the «Blueprint on Pillar One» published by the OECD in October 2020 is examined, which contains the technical structural elements of the Pillar 1 measures that could determine a structural reform of the international tax system, in order to articulate the first phase of this complex process of adapting the international tax system to the digital economy. The second part of this study tries to provide a series of in-depth reflections on the transformation process of the international tax system derived from the OECD/G20 BEPS 1.0 & 2.0 Initiatives, considering in particular the factors that are promoting such transformation, the potential implications of the measures that are being proposed in this context, and the very direction of the trends that can determine the evolution of the model for the taxation of profits of large companies.Este trabajo analiza el estado actual de desarrollo del denominado Pilar 1 del Proyecto OCDE/G20 Inclusive Framework on BEPS referido a la adaptación del sistema de fiscalidad internacional a los desafíos de la digitalización de la economía. Por una parte, se examina el Blueprint on Pillar One publicado por la OCDE en octubre de 2020, que contiene los elementos técnicos estructurales de las medidas del Pilar 1 que podrían determinar una reforma estructural del sistema fiscal internacional, a efectos de articular la primera fase de este complejo proceso de adaptación del sistema de fiscalidad internacional a la economía digital. La segunda parte de este estudio trata de aportar una serie de reflexiones de fondo sobre el proceso de transformación del sistema de fiscalidad internacional derivado de los Proyectos OCDE/G20 BEPS 1.0 & 2.0, considerando en particular los factores que están propiciando tal transformación, las potenciales implicaciones de las medidas que se están proponiendo en este contexto (Inclusive Framework on BEPS), y la propia dirección de las tendencias que pueden determinar la evolución del modelo de imposición del beneficio de las grandes empresas

Precios de transferencia y reestructuraciones empresariales: el Informe OCDE 2008

El presente trabajo tiene por objeto exponer las principales aportaciones recogidas en el informe OCDE, Transfer Pricing Aspects of Business Restructuring, hecho público el 19 de septiembre de 2008. Este informe OCDE pretende clarificar la aplicación del principio de plena competencia del artículo 9 del Modelo de Convenio de la OCDE y de las Directrices OCDE de Precios de Transferencia en relación con las operaciones de reestructuración empresarial en el marco de grupos multinacionales. En particular, la estructura del informe se articula en torno a cuatro grandes temas, a saber: a) La asignación de riesgos en el marco de una reestructuración empresarial; b) La remuneración de mercado que procede como consecuencia de la propia reestructuración; c) La aplicación del principio de plena competencia con posterioridad a la reestructuración; y d) El reconocimiento de las operaciones y estructuras articuladas por los grupos empresariales (el principio del no reconocimiento). Las materias abordadas en este informe resultan de gran interés y relevancia al tratarse de dos de los temas (fiscales) más centrales para los grupos empresariales: las reestructuraciones y los precios de transferencia