The GAAP Differences between U.S.A. and Taiwan:Evidence from Taiwanese Companies listed in the United States

本研究利用2002年至2006年台灣赴美上市發行ADR之公司的20-F調節表，探討台灣會計準則和美國會計準則的差異程度，藉以發現實際上對財務報表影響重大之準則差異為何，以及這些差異在研究期間內的演變趨勢。由於主導我國會計準則制訂的會計研究發展基金會自1999年即捨棄以往以美國會計準則為依歸之方向，改為加快腳步朝向與國際會計準則接軌，而美國會計準則和國際會計準則也積極調合，在國際會計整合的潮流下，是否可以預期台灣和美國會計準則間某些差異將因此逐漸消弭，此為本研究重心所在。 研究結果發現台灣和美國會計準則整體差異在樣本期間是具有顯著性的，而且分別以盈餘、股東權益、每股盈餘、股東權益報酬率來看，四種會計變數的整體差異皆呈現逐年減少的趨勢。為分析上述造成整體差異具重大性的原因，遂找出對報表數字影響最大的幾個調節類別，並配合調節類別發生的次數，歸納出樣本期間台灣和美國會計準則差異最為重大的七個調節類別，分別是員工分紅和董監事酬勞、可轉換公司債、商譽攤銷和減損、長期投資價值減損、衍生性金融商品、股份基礎給付酬勞、固定資產減損，以及金融商品投資評價調整，當中除了員工分紅和董監事酬勞、股份基礎給付酬勞外，其他項目在樣本期間內都因為台灣和國際會計準則接軌而發佈新公報或修訂公報，由於其所參考之國際會計準則和美國會計準則的相關規定大致相同，進而使我國和美國會計準則部份原有重大差異隨之消失，呼應前述整體差異減少的趨勢結果。目錄試委員會審定書i謝ii文摘要iii文摘要iv一章 緒論1一節 研究動機與目的1二節 研究問題4三節 論文架構5二章 相關背景介紹及文獻探討7一節 美國存託憑證之介紹7二節 國際會計制度之競合13三節 會計準則差異比較之相關文獻17三章 研究方法21一節 比較台灣和美國會計準則差異方法之架構21二節 研究期間與樣本選取23三節 不同會計準則間差異之衡量方法24四節 會計準則整體差異趨勢之衡量方法27四章 台灣和美國會計準則差異之衡量與分析29一節 台灣和美國會計準則整體差異之重大性29二節 影響台灣和美國會計準則整體差異之重大調節類別33三節 重大調節類別分析36四節 台灣和美國會計準則整體差異之趨勢92五章 結論及建議97一節 研究結論97二節 研究限制與建議100考文獻101錄一109錄二111目錄1.1 台灣、美國和國際會計準則間整合示意圖31.2 研究架構流程圖6 2.1 20-F調節表的實例-台積電2006年133.1 研究方法之架構224.3.3.1 台灣和美國商譽攤銷和減損規定之演變574.3.3.2 我國企業合併可採行的三種會計處理方法594.3.7.1 台灣和美國有價證券投資會計準則沿革圖87目錄1.1 國內赴美發行ADR公司台美2002年財報盈餘差異12.1.1 美國存託憑證的分類102.1.2 發行ADR之台灣上市公司一覽表123.2 樣本公司基本資料彙整243.3 樣本公司20-F調節表主要調節項目264.1.1 樣本公司Index of Comparability彙整表304.1.2 聯電樣本期間的股東權益調節表324.2.1 調節類別Partial Comparability Index分析表354.3.1.1 員工分紅和董監事酬勞台美會計準則主要差異整理表364.3.1.2 20-F盈餘調節表-員工分紅與董監事酬勞374.3.1.3 20-F股東權益調節表-員工分紅與董監事酬勞384.3.1.4 台積電員工分紅和董監事酬勞差異調節金額424.3.1.5 台積電歷年盈餘分配結果424.3.2.1 20-F調節表盈餘調節金額-發行可轉換公司債474.3.2.2 20-F調節表股東權益調節金額-發行可轉換公司債474.3.3.1 20-F盈餘調節表-商譽減損與攤銷494.3.3.2 20-F股東權益調節表-商譽減損與攤銷494.3.3.3 權益結合法與購買法的比較544.3.3.4 台積電分次併購德碁之台美會計方法比較624.3.3.5 台積電2000年~2006年與併購相關的調節項目624.3.4.1 20-F盈餘調節表-衍生性商品684.3.4.2 20-F股東權益調節表-衍生性商品684.3.5.1 非限制條件股票選擇權與激勵性股票選擇權之比較724.3.5.2 20-F盈餘調節表-股份基礎給付酬勞764.3.5.3 20-F股東權益調節表-股份基礎給付酬勞764.3.5.4 台積電20-F盈餘調節表-員工認股選擇權734.3.6.1 美國SFAS No.141繼續使用資產和待處分資產會計處理差異824.3.6.2 20-F盈餘調節表-固定資產減損834.3.6.3 20-F股東權益調節表-固定資產減損834.3.7.1 20-F盈餘調節表-金融商品公平價值評價調整854.3.7.2 20-F股東權益調節表-金融商品公平價值評價調整864.3.7.3 我國以往長期投資及短期投資之會計評價方法874.3.8.1 20-F盈餘調節表調節-長期投資價值減損904.3.8.2 20-F股東權益調節表調節-長期投資價值減損914.4.1 台灣和美國會計準則整體差異之趨勢測試954.4.2 樣本公司台灣和美國會計準則整體差異結果彙整表965.1 重大差異調整類別彙總9