Reorganizaciones empresariales y convenios de doble imposición

This article analyzes the cross-border tax consequences of certain corporate reorganizations within the framework of the model tax treaty drafted by the Organisation for Economic Co-operation and Development. As a result of the lack of specific provisions in the model and its accompanying commentaries, the participating companies may suffer from economic double taxation due to the mismatches in the timing of recognition of the gains derived in the course of these transactions by each of the states where the effects of these transactions are displayed. Nonetheless, the worldwide network of tax treaties offers some examples of treaties where specific reorganization clauses have been included in order to circumvent problems arising from these transactions, being analyzed in this article the most relevant of them. However, most of these clauses lack adequate design and development for them to be regarded as optimal solutions for the problems faced by reorganizations. In addition to this, the article focuses on the reorganization clauses included in the Spanish tax treaty network and in the reorganization clause included in the 1980 tax treaty between Canada and the United States which is put forward as a model for future clauses.El presente trabajo examina las consecuencias fiscales transfronterizas que se derivan de la realización de determinadas operaciones de reorganización empresarial en el marco del modelo de convenio de doble imposición de la Organización para la Cooperación y el Desarrollo Económicos. Como consecuencia de la falta de previsiones específicas en el modelo y en los comentarios al mismo, las sociedades participantes en estas operaciones pueden sufrir supuestos de doble imposición económica derivadas de las disparidades en el momento en que se reconocen las ganancias patrimoniales generadas en estas operaciones por los distintos estados donde estas operaciones despliegan sus efectos. Con todo, la red mundial de convenios de doble imposición nos ofrece ejemplos de convenios en los que se han incluido cláusulas particulares con el objeto de solventar los problemas derivados de dichas disparidades, siendo analizadas las más relevantes en este trabajo. Sin embargo, la mayor parte de estas previsiones carecen de un diseño y desarrollo que permitan considerarlas como soluciones óptimas para resolver estas situaciones. En el trabajo, además, se analizan de modo particular las cláusulas de este tipo incluidas en los convenios suscritos por España y la cláusula contenida en el convenio de doble imposición suscrito por Estados Unidos y Canadá en 1980, la cual se propone como modelo para cláusulas futuras