Marina Kesner-Škreb

Kesner-Škreb, Marina

Hrčak - Portal of scientific journals of Croatia

443DVOSTRUKO OPOREZIVANJEmr. sc. Marina KESNER-ŠKREB Pojmovnik*Institut za javne financije, Zagreb UDK 336.2.032JEL H77POJMOVNIK Dvostruko oporezivanje nastaje kada se na isto oporezivo dobro više puta plati porez, a može biti pravno ili ekonomsko. Dvostruko oporezivanje je pravno ako je ista osoba oporezovana dva puta za isti do-hodak u najmanje dvije države (ili dva enti-teta iste savezne države). Ekonomsko dvo-struko oporezivanje nastaje kad je propisa-no da poduzeće treba platiti porez na svoju dobit, a i njegovi dioničari dodatno treba-ju platiti porez na dividendu isplaćenu iz te oporezovane dobiti.Pravno dvostruko oporezivanje nastaje kada dvije (ili više) poreznih vlasti propi-šu usporedive poreze za istog obveznika s obzirom na isti oporezivi dohodak ili kapi-tal. Takvo dvostruko oporezivanje može na-stati u tuzemstvu ili u međunarodnim odno-sima. Tuzemno dvostruko oporezivanje na-staje ako usporedive poreze unutar savezne države propišu suverene porezne jurisdikci-je istog stupnja. Međunarodno dvostruko oporezivanje nastaje kada su usporedivi po-rezi propisani u dvije ili više država za istog poreznog obveznika i u vezi s istim opo-rezivim dohotkom ili kapitalom, npr. ako je dohodak oporeziv u zemlji njegova na-stanka i u zemlji rezidentnosti primatelja tog dohotka.Tuzemno i međunarodno dvostruko oporezivanje može se izbjeći ili ublažiti je-dnostrano danom olakšicom, dok se među-narodno dvostruko oporezivanje izbjegava ili ublažava dvostranim ili višestranim ugo-vorima o izbjegavanju dvostrukog opore-zivanja. Prema ugovorima o izbjegavanju dvo-strukog oporezivanja, pravo na oporezivanje određenog dohotka pripada jednoj državi, bilo državi izvora dohotka, bilo državi rezi-dentnosti primatelja ili vlasnika. Katkad su, međutim, obje države ovlaštene oporeziva-ti određeni porezni subjekt, ali se pravo po-jedine zemlje ograničava na točno određen postotak poreza. Zemlja rezidentnosti obi-čno izbjegava dvostruko oporezivanje izu-zimanjem dohotka na koji je plaćen porez u inozemstvu od oporezivog dohotka ili odo-bravanjem odbitka od poreza za porez pla-ćen u drugoj državi. Poznati su modeli izbje-gavanja međunarodnoga dvostrukog opore-zivanja oni OECD-a ili UN-a.Ekonomsko dvostruko oporezivanje nastaje kada se isti dohodak oporezuje na razini poduzeća i još jedanput kod dioni-čara. U tom klasičnom sustavu oporeziva-nja (Classical system of taxation) dobit se stvarno oporezuje dva puta jer se ne prizna-*  Primljeno (Received): 29.11.2005. Prihvaćeno (Accepted): 15.12.2005.444je olakšica za raspodijeljenu dobit na razi-ni poduzeća niti na razini dioničara. No ekonomsko dvostruko oporezivanje može se ublažiti ili izbjeći različitim metodama smanjivanja ili uklanjanja dvostrukog opo-rezivanja kao što su sustav odbitka dividen-de, sustav imputacije ili sustav odvojenih poreznih stopa.Sustav odbitka dividende (Dividend de-duction system) sustav je poreza na dobit u kojemu se olakšica odobrava na razini po-duzeća dopuštanjem odbitka raspodijeljene dobiti od porezne osnovice poduzeća. U sustavu imputacije (Imputation sy-stem) barem se dio poreza što ga poduze-će plaća na svoju dobit odbija od pore-zne obveze dioničara pri primitku raspo-dijeljenog dijela dobiti poduzeća. Prema tom sustavu, cjelokupna dobit, bilo da je raspodijeljena ili ne, oporezuje se na razi-ni poduzeća zakonom utvrđenim stopama. Nakon što se dobit poduzeća raspodijeli, dioničar mora prijaviti primljenu dividen-du kao oporezivi dohodak uvećan za odgo-varajući porez na dobit poduzeća.1 Porez na dobit poduzeća može zatim biti odbijen od porezne obveze samog dioničara. Ako je iznos tog imputacijskog odbitka veći od porezne obveze samog dioničara, on može zahtijevati povrat tog iznosa koji nadila-zi poreznu obvezu. Ako, pak, dioničaro-va porezna obveza premašuje odbitak, on mora platiti razliku. Mnoge su države pri-hvatile sustav imputacije u različitim obli-cima. To može biti sustav pune imputacije, kada se ukupni profiti pripišu (imputiraju) dioničarima i tada se oporezuju porezom na dohodak građana, ili to može biti djelo-mični imputacijski odbitak, pri kojemu di-oničar može samo djelomično odbiti pla-ćeni porez na dobit.Sustav odvojenih poreznih stopa (Split-rate system) također je jedan od načina smanjivanja dvostrukog oporezivanja divi-dende. Naime, to je sustav oporezivanja do-biti poduzeća prema kojemu se primjenjuju različite stope poreza na dobit na raspodije-ljenu i zadržanu dobit bez primjene susta-va imputacije. Niže stope poreza na dobit primjenjuju se na raspodijeljenu dobit jer se smatra da će ona biti podvrgnuta doda-tnom oporezivanju kod dioničara. LITERATURAArbutina, H. i Ott, K., 1999. Porezni leksikon s višejezičnim rječnikom. Zagreb: Institut za javne financije.Messere, K., 1993. Tax Policy in OECD Countries. Amsterdam: IBFD.Musgrave, R. A. and Musgrave, P. B., 1989. Public Finance in Theory and Practice. New York: McGraw-Hill.Rosen, S. H., 1999. Public Finance. Boston: Irwin McGraw-Hill.1 Dividenda je pripisan, tj. imputiran porez na dobit poduzeća, te odatle i naziv sustava imputacije.M. Kesner-Škreb: Dvostruko oporezivanjeFinancijska teorija i praksa 29 (4) str. 443-444 (2005.)

Dvostruko oporezivanje

Abstract

Similar works

Full text

Available Versions

Hrčak - Portal of scientific journals of Croatia