Per 1.1.2012 tritt «Swiss GAAP FER 41: Rechnungslegung für Gebäudeversicherer und Krankenversicherer» in Kraft. Der vorliegende Artikel beleuchtet die wichtigsten Elemente der Swiss GAAP FER 41 für Krankenversicherer und erläutert die Ergebnisse der Studie zur Einführung dieser Fachempfehlung, welche KPMG in Zusammenarbeit mit der Universität Zürich durchgeführt hat

Fleig, C

Pfaff, D

ZORA

University of ZurichZurich Open Repository and ArchiveWinterthurerstr. 190CH-8057 Zurichhttp://www.zora.uzh.chYear: 2010Swiss GAAP FER 41 für KrankenversichererFleig, C; Pfaff, DFleig, C; Pfaff, D (2010). Swiss GAAP FER 41 für Krankenversicherer. Rechnungswesen &amp; Controlling,19(3):12-13.Postprint available at:http://www.zora.uzh.chPosted at the Zurich Open Repository and Archive, University of Zurich.http://www.zora.uzh.chOriginally published at:Rechnungswesen &amp; Controlling 2010, 19(3):12-13.Fleig, C; Pfaff, D (2010). Swiss GAAP FER 41 für Krankenversicherer. Rechnungswesen &amp; Controlling,19(3):12-13.Postprint available at:http://www.zora.uzh.chPosted at the Zurich Open Repository and Archive, University of Zurich.http://www.zora.uzh.chOriginally published at:Rechnungswesen &amp; Controlling 2010, 19(3):12-13.Swiss GAAP FER 41 für KrankenversichererAbstractPer 1.1.2012 tritt «Swiss GAAP FER 41: Rechnungslegung für Gebäudeversicherer undKrankenversicherer» in Kraft. Der vorliegende Artikel beleuchtet die wichtigsten Elemente der SwissGAAP FER 41 für Krankenversicherer und erläutert die Ergebnisse der Studie zur Einführung dieserFachempfehlung, welche KPMG in Zusammenarbeit mit der Universität Zürich durchgeführt hat.12 3·10&rechnungswesencontrollingRechnungslegungSwiss GAAP FER 41 für KrankenversichererEine empirische Untersuchung der erwarteten Auswirkungen auf die RechnungslegungChristian Fleig ist dipl. Wirtschaftsprüfer und Director bei KPMG AG im Bereich Audit Financial Services und hat sich auf die Prüfung und Beratung von Versiche-rungsgesellschaften spezialisiert; Dieter Pfaff, Prof. Dr. rer. pol., ist Ordinarius für Betriebswirtschaftslehre und Direktor am Institut für Rechnungswesen und Cont-rolling (IRC) der Universität Zürich.Per 1.1.2012 tritt «Swiss GAAP FER 41: Rechnungslegung für Gebäude-versicherer und Krankenversicherer» in Kraft. Der vorliegende Artikel be-leuchtet die wichtigsten Elemente der Swiss GAAP FER 41 für Krankenver-sicherer und erläutert die Ergebnis-se der Studie zur Einführung dieser Fachempfehlung, welche KPMG in Zusammenarbeit mit der Universität Zürich durchgeführt hat.Die Krankenversicherer im Fokus der Öffentlichkeit und der PolitikDie Schweizer Krankenversicherer befin-den sich in einem anspruchsvollen Um-feld: Das Schweizer Gesundheitswesen kostet immer mehr, trotz Sparmassnah-men. Rund 60 Milliarden Franken sind es heute jährlich, wovon mehr als ein Drittel zu Lasten der obligatorischen Kranken-pflegeversicherung geht. Diese finanziert sich im Umlageverfahren, doch die not-wendigen Prämienerhöhungen, die eine nachhaltige Finanzierung ermöglichen könnten, stossen zunehmend auf Wi-derstand in der Bevölkerung. Zusätzlich haben die Verluste auf den Kapitalan-lagen während der Finanzkrise zu einer Reduktion der KVG Sicherheitsreserven vieler Gesellschaften geführt. Die Kran-kenversicherer stehen zunehmend im Fokus der Politik, und das Thema «Ge-sundheitswesen» befindet sich nach «Ar-beitslosigkeit» auf Rang 2 des Schweizer Sorgenbarometers.Mehr Transparenz gefordertAngesichts dieses schwierigen Umfelds ist das Bedürfnis nach Transparenz und Vergleichbarkeit der finanziellen Lage einzelner Krankenversicherer sowohl in der Öffentlichkeit als auch bei den Auf-sichtsbehörden stark gestiegen. Die aktu-ellen Vorschriften zur Rechnungslegung der Krankenversicherer vermögen diesen Ansprüchen nicht mehr gerecht zu wer-den. Die Fachkommission Swiss GAAP FER hat in Zusammenarbeit mit Vertretern der kantonalen Gebäudeversicherer und Krankenversicherer die Fachempfehlung «Swiss GAAP FER 41: Rechnungslegung für Gebäudeversicherer und Krankenver-sicherer» entwickelt, mit dem Ziel, den hohen Erwartungen an Transparenz der Aufsichtsbehörden, der Versicherten, der Politik sowie weiterer Anspruchsgruppen zu genügen. Swiss GAAP FER 41Die wichtigste Neuerung der Swiss GAAP FER 41 ist der Übergang vom derzeit noch gültigen Vorsichtsprinzip zum «Fair Presentation»-Grundsatz, der – bei kon-sequenter Anwendung – für die Kranken-versicherer grosse Veränderungen in der Rechnungslegung erwarten lässt. Dies bedeutet, dass alle Aktiven und Passiven grundsätzlich zu aktuellen Werten bilan-ziert werden müssen. Swiss GAAP FER 41 sieht gegenüber den aktienrechtlichen Bestimmungen bzw. den Vorgaben des KVG zusätzliche Ele-mente der Jahresrechnung vor. Die Kran-kenversicherer müssen neu zwingend eine Geldflussrechnung, einen Eigenka-pitalnachweis und eine Segmenterfolgs-rechnung als Teil des Anhangs zur Jahres-rechnung erstellen. Swiss GAAP FER 41 wird per 1. Januar 2012 in Kraft gesetzt, wobei zum aktu-ellen Zeitpunkt die Fachempfehlung noch nicht als der verbindliche Rechnungsle-gungsstandard für KVG-Versicherer er-klärt worden ist.Die Bewertung der KapitalanlagenIm Gegensatz zu den handelsrechtlichen Vorschriften (Niederstwertprinzip) erfolgt die Bewertung der Kapitalanlagen nach Swiss GAAP FER 41 zu aktuellen Werten. Darunter werden Marktwerte verstan-den. Eine Wahlmöglichkeit besteht für festverzinsliche Anlagen, die nach der Kostenamortisationsmethode bewertet werden können; allerdings müssen dann die aktuellen Werte im Anhang offen ge-legt werden. Für Grundstücke und Bau-ten muss der aktuelle Wert im Rahmen der Vorgaben ermittelt werden.  Wertver-änderungen auf Kapitalanlagen sind in der Erfolgsrechnung im Ertrag bzw. Auf-wand aus Kapitalanlagen als nicht reali-sierte Gewinne bzw. Verluste zu erfassen. Für die Krankenversicherer bedeutet die Anwendung der Swiss GAAP FER 41 eine Umstellung der Bewertung der Kapitalan-lagen. Teilweise sind zwar aktuelle Werte schon vorhanden; diese sind aber bisher nicht für die Rechnungslegung verwendet worden. Die technische Ergänzung dürfte daher in der Regel kein Problem darstel-len. Hingegen stellt die mit der Verwen-dung von aktuellen Werten einhergehen-de Zunahme der Ergebnisvolatilität in der Wahrnehmung der Gesellschaften eine grössere Herausforderung dar.Eine Ausnahme vom «Fair Presentation»-Prinzip stellt die Möglichkeit, Rückstellun-gen für Risiken in den Kapitalanlagen zu bilden, dar. Diese Rückstellungen können gebildet werden, um marktspezifischen Risiken Rechnung zu tragen und müssen mittels eines definierten Bewertungsan-satzes ermittelt werden.  Die Idee dieser Rückstellung ist, dass die höhere Ergeb-nisvolatilität, welche die Bilanzierung zu aktuellen Werten verursacht, teilweise entschärft werden kann. 3·10 13&rechnungswesencontrollingRechnungslegungDie Bewertung der versicherungs-technischen RückstellungenSwiss GAAP FER 41 unterscheidet zwi-schen versicherungstechnischen Rück-stellungen und versicherungstechnischen Schwankungs- und Sicherheitsrückstel-lungen. Die Bewertung der versiche-rungstechnischen Rückstellungen hat mittels eines aufsichtsrechtlich anerkann-ten versicherungsmathematischen Ver-fahrens zu erfolgen.Die versicherungstechnischen Schwan-kungs- und Sicherheitsrückstellungen müssen mit einem definierten Bewer-tungsansatz  bestimmt werden und der gewählte Bewertungsansatz ist im An-hang offen zu legen. Darüber hinaus sind aufgrund des «Fair Presentation»-Prinzips grundsätzlich keine weiteren versiche-rungstechnischen Rückstellungen vorge-sehen. Studie zur Einführung der  Swiss GAAP FER 41Im Rahmen einer Studie untersuchte KPMG in Zusammenarbeit mit Prof. Dr. Dieter Pfaff vom Institut für Rechnungs-wesen und Controlling (IRC) der Univer-sität Zürich die möglichen Auswirkungen der Einführung der Swiss GAAP FER 41 auf die Krankenversicherungsbranche und die Meinungen der zukünftigen An-wender im Sinne einer Standortbestim-mung. Für die Studie wurden sämtliche in der Schweiz vom Bundesamt für Gesund-heit (BAG) zugelassenen Krankenversi-cherer nach KVG berücksichtigt.In einem ersten Schritt wurde allen Ge-sellschaften ein standardisierter Fragebo-gen zugestellt. In einem zweiten Schritt wurden Interviews mit für das Rech-nungswesen verantwortlichen Personen durchgeführt. Insgesamt deckt die Daten-grundlage der Studie 35 der 82 Kranken-versicherer oder rund 63% des gesamten Versichertenbestandes ab.Die Studie zeigt, dass sich die befrag-ten Krankenversicherer mehrheitlich für eine Einführung der Swiss GAAP FER 41 gut vorbereitet fühlen. Ein Grossteil der befragten Unternehmen steht dem neu-en Rechnungslegungsstandard positiv gegenüber, wobei die Zustimmung bei grösseren Unternehmen oder Konzernen höher ausfällt. Vorbehalte gegen die Einführung beste-hen vor allem im Zusammenhang mit der erhöhten Volatilität der finanziellen Er-gebnisse aufgrund der Bewertung zu ak-tuellen Werten. Es wird befürchtet, dass bei steigenden KVG Sicherheitsreserven infolge der im Ergebnis enthaltenen un-realisierten Gewinne auf Kapitalanlagen politischer Druck auf eine Senkung der Prämien ausgeübt werden könnte. Ein Grossteil der befragten Unternehmen hofft, dass Swiss GAAP FER 41 die Trans-parenz und Vergleichbarkeit der Jahres-rechnungen der einzelnen Krankenver-sicherer erhöhen wird. Damit verbunden ist der Wunsch einer Gleichbehandlung der Gesellschaften durch das BAG, insbe-sondere im Zusammenhang mit den jähr-lichen Diskussionen über die Festlegung der Prämien. Voraussetzung ist jedoch, dass alle Krankenversicherer Swiss GAAP FER 41 konsequent anwenden. Die nach diesen Empfehlungen aufgestellte Jahres-rechnung sollte im Idealfall die Basis für nachhaltige und kostendeckende Versi-cherungsprämien in der obligatorischen Krankenpflegeversicherung bilden.Allerdings ist man sich bewusst, dass der Vergleichbarkeit auch unter Swiss GAAP FER 41 Grenzen gesetzt sind, zum Bei-spiel in den Bereichen der Rückstellung für Risiken in den Kapitalanlagen sowie den versicherungstechnischen Schwan-kungs- und Sicherheitsrückstellungen. Hier lässt Swiss GAAP FER 41 bewusst Handlungsspielraum in der Bewertung zu; jedoch sind die vom Versicherer ge-wählten Bewertungsansätze im Anhang zu beschreiben. Dem Leser der Jahres-rechnung ermöglicht diese Offenlegung zumindest Rückschlüsse bezüglich des Grads der Vorsicht der gewählten Be-wertungsansätze. Zudem gilt auch unter Swiss GAAP FER 41 das Prinzip der Stetig-keit in Darstellung und Bewertung, was die Transparenz und Vergleichbarkeit wei-ter verbessert.In welchem Umfang aber die gesetzten Ziele einer höheren Transparenz und Ver-gleichbarkeit erfüllt werden können, wird entscheidend davon abhängen, wie die auch unter Swiss GAAP FER 41 beste-henden Bilanzierungsspielräume von den Krankenversicherern ausgenutzt werden.In KürzeDie Einführung der Swiss GAAP FER 41 bringt in erster Linie einen Wechsel vom aktuell gültigen Vorsichtsprinzip zum «Fair Presentation»-Prinzip mit sich. Dies bedeutet, dass alle Aktiven und Passiven zu aktuellen Werten zu bilanzieren sind. Ausnahmen von diesem Prinzip bilden die Möglichkeiten, festverzinsliche Kapitalan-lagen mittels der Kostenamortisationsme-thode zu bewerten sowie Rückstellungen für Risiken in den Kapitalanlagen und versicherungstechnische Schwankungs- und Sicherheitsrückstellungen zu bilden. Die Krankenversicherer fürchten eine mit dem Prinzipienwechsel einhergehende Zunahme der Ergebnisvolatilität, welche in Zeiten hoher, möglicherweise unreali-sierter Gewinne, Druck auf die Prämien-höhe verursachen könnte. Daher werden die oben erwähnten Abweichungen vom «Fair Presentation»-Prinzip von den Kran-kenversicherern grossmehrheitlich befür-wortet.Die Einführung der Swiss GAAP FER 41 ist ein Schritt zu einem transparenteren Rechnungslegungsstandard für Kranken-versicherer. Die Ausnahmen vom «Fair Presentation»-Prinzip fördern die Akzep-tanz der Anwender, limitieren gleichzeitig jedoch das Ausmass der gewünschten Transparenz und Vergleichbarkeit.  nnn

Swiss GAAP FER 41 für Krankenversicherer

http://www.zora.uzh.ch/36746/1/Fleig_Pfaff_RuC_0310-2-2.pdf

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