Široký, Jan

Ekonomická revue - Central European Review of Economic Issues

DSpace at VSB Technical University of Ostrava

I I INFORMACE TIN LIBÍ .__ ________ ) Jan Široký NOVElA ZÁKONA O LOTERIÍCH V KONTEXTU ZDAŇOVÁNÍ CEN A VÝHER V ČESKÉ REPUBLICE /I Dnem l. 9 .1998 nabyla účinnosti novela zákona č. 202/1990 Sb., o loteriích, která vzbudila svoji problematičností velkou pozornost nejen u odborníků. Jednou z hlavních příčin byla negativní reakce ze zahraničí, zejména států Evropské unie. Uvažuje se dokonce o nové novelizaci, která by znamenala prakticky návrat k původní versi zákona11 • Příspěvek se jednak snaží reagovat na tuto diskusi, jednak analyzovat zdaňování výher a cen v České republice v�eobecně. 1. Teoretické přístupy ke zdaňóvání výherNa zdaňování výher a ·cen ze soutěží-ostatně jako asi na každou daňovou oblast - lzevystopovat v daňové teorii mnoho protichůdných názorů. Proti tvrzení, že se jedná prakticky o dvojí zdanění (poplatník sází či hraje za své peněžní prostředky, které již jednou bylyzdaněny), stojí námitka, že stát umožňuje za "oběť" daně poplatníkovi riskovat a v pří­padě štěstěny inkasovat "bezpracně" finanční obnos2 1 • V tomto pojetí je loterie či sázko­vá hra jakousi skrytou a dobrovolnou daní, jakýmsi dodqtečným zdaněním lidské touhyriskovat, obdržet zisk bez rizika podnikání.2. Původní (a zpětně navrhovaná) právní úprava zdaňovánívýher a cen (do 31.8.1998)V České republice je tato oblast daní ošetřena jednak zákonem o dani z příjmů (dálejen "ZDP") a zákonem o správě daní a poplatků ("ZSDP"), ale také občanským zákoníkem ("OZ") a již zmiňovaným zákonem o loteriích ("ZOL"). Obecně lze zahrnout příjmy (ceny) z her, soutěží apod. do skupiny jiných, nahodilých a pravidelně se neopakujících příjmů. Nicméně část takto získaných příjmů nespadá do§ 10 ZDP (ostatní příjmy). Ceny z veřejné soutěže, z reklamní soutěže, z reklamního slosování a cena ze spor­tovní soutěže nepřevyšující 10.000 Kč je od daně osvobozena. Uvesený hodnotový test 10.000 Kč však není relevantní u některých typů cen. Především u sportovce s profesionální licencí nelze posuzovat ceny ze sportovních soutěží jako osvobozené (pod 10.000 Kč včetně) nebo ve smyslu§ 10 ZDP (nad 10.000 Kč), nýbrž podle § 7 odst. 2 písm. b/ jako příjmy z nezávislého povolání (odkaz v§ 10 odst. 8). Rovněž příjmy z cen ze zaměstnanecké soutěže, tj. ze soutěže vyhlášené zaměstna-E=t 1/99 I vatelem pouze pro sv zamstnance jsou zdaovny podle§ 6 ZDP, tzn., 乞  e takto ziskand pFjmy se piと tou zam壱 stnanci k jeho pravideln mzd壱  a podl'haji dani ze z白 visl‘ と  innosti, jak na to odkazuje§ 10 odst. 9 ZDP. Pokud M stka ze sportovni, veejn' a reklamni sout乾 e pesahuje hodnotu 10.000 K (a nejedna se o pfjmy uveden' v pedchozim odstavci), podlh cel' tato と ‘ stka (nejen tedy と 6 stka pfesahujci 10.000 K) zdan壱 ni dle§ 10 odst. 1 ZDP. Tyto pjmy podl'haj u fyzick osoby zvltni sazb壱  dan壱  20 % podle§ 36 odst. 1 psm. b/. Stejn壱  jako ceny z vefejnch souti se posuzuji ceny ze ら  out 乞 i v nich乞  je okruh sout乾 icich omezen podminkami sout巨乞 e anebo jde o soutic vybran' pofadatelem soute. Nutno pozna- menat, 乞  e podle ZSDP dah odvdi pofadatel soute, kter je platcem dan (dle ustano- veni§ 38d ZDP v navaznosti na§ 69 ZSDP); vherce - fyzick osoba v tchto pripadech z titulu dosa乞 en' vタ hry daov pizn'ni nepodav. Vhry z loterii, sdzek .a jim podobnch her se zdauji rovn乾  zvlお tni sazbou podle §36 ve v夢 i 20%, avak pokud byly tyto loterie, szky a hry provozovand na zklad povoleni dle z'kona と  . 202/1990 Sb. (ZOL), jsou tyto vhry od dan壱  osvobozeny zcela, d 吃 dosah句 jakkoliv 四馳ー  Problematiku zdaovni vher a cen zjednodu§en壱  ilustruje obr. 1 a obr. 2. U cen plynoucch poplatnikovi - rezidentovi 亡  R - z veejnch a obdobnch sout 差  ze zahraniと i jsou tyto ceny od dan巨  osvobozeny bez ohledu na jejich v夢 i zcela, pokud byly v pin vi pjemcem darovny na liと  ely uveden' v§ 15, odst. 8, resp.§ 20, odst. 8. V opaと n'm pipad壱  jsou od dan巨  osvobozeny pouze do ve 10.000 K, resp. jsou zkla- dem dan巨  (dilim zkladem dand) podle § 5 odst. 2. Poplatnk je vak m6乞 e zahrnout do samostatn'ho zkladu dan巨  v samostatn'm piznani k dani, pfi uplatn巨 ni sazby dan podle § 16 odst. 2 a z t巨 chto pjm貢  bude sazba dan鳶と  init 20 %. V pHpad壱  vhry nerezidenta と  R ze souti i loterii po泊 danch v と  R by tyto vhry byly zdaovny stej- nm zpasobem, jako kdyby je ziskala と  esk fyzick osoba podle§ 22 odst. 1 pism. g/bod 8 ve smyslu§ 2 odst. 3 ZDP. Pokud vak bude nerezident pochazet ze sttu, s nim乏  mame uzavenou smlouvu o zamezeni dvojiho zdanさ ni, m泣 e tato smlouva (kter je nada- zena ZDP) zdan壱 ni vher f e§it odlin壱 , kdy pravd壱 podobn壱  bude nerezident zdaovat vhru pouze ve stt巨 , kde je rezidentem. 3. Prdvni り  prava platn6 od 1 .9.1 998 (zdkon ど  .ど 1 49/1 998 Sb.) Novela zdkona spoと iv pfedevim v§ 1 odst. 4, kter zcela nov definuje spotfebitel- skou sout 乞 . Zkon za loterii nebo podobnou hru povauje sout乾 , ankety a jin' akce o ceny, pfi nich乞  se provozovatel zavazuje vyplatit urenタ m 虻  astnikm slosovnim nebo jinm n'hodnm vり brem pen乾 ni ceny, vkladni kn吃 ky, cenn' papiry, pojigtni apod., nemovitosti nebo ceny ve zbo乞 i, pfi kter'ch je Dodminkou 配  asti zakouieni uritho proaUKru a aoiozeni ronoio nakupu provozovateli, uzavfeni smluvniho vztahu s poskytovatelem produktu, nebo je podmnkou 6亡  asti jin okolnost, kter vede k zakoupeni jq V99 urと it'ho produktu. Novela zkona zakazuje provozovn spotfebitelskch souti (pi kterり ch je vり sledek uren n6hodou) bez souhlasu povolujicho orgnu. Podle ミ  4 ZOL m自乏 e tento souhlas Dovolujici orqn vydat pouze pravnick osobと . ktera ma sidlo ria uzemi Leske repuoliRy. F'ovoleni nelze vyaat tuzemsIく e pravnlcKe osooe 一  se zahraniと n majetkovou 配  ast ani prvnick osob壱 , ve kterd ma tato spoleと nost ma- ietkovoulユと  ast. Z tohoto vvpKv. e provozovatelem loterie aj. podobn'Ych her v podob壱  tzv.'' spottebitelsR9ctl soute2l nemuze Dyt ani tyzicRa osopa ci sia provozovna( cizi firmy) na" zemi と  esk republiky. Pi zdahovni pedm壱 tnタ ch pjm je nejdle乞 itj§i charakteristika zdroje, resp. vyrne" zeni typu pfislugnd soute, loterie と  i szky: ・ veejn sout 乞 , kter je definovna dle 5847 OZ, mdle bt vyhl茜 ena jak prvnickou, tak i fyzickou osobou na urit d]o nebo vkon, musi bt pesn壱  vymezen pfedm巨 t a lhta soute, ve cen a ostatni soutni podmnky, 'sportovni sout乾  dosud neni d自 sledn巨  v obecn巨  pr自 vnim pedpise vymezena, ・ reklamni sout 乞  neni rovn箆  definovna obecnタ m pfedpisem, ale v pokynu ministerー  stva financi D-80 je charakterizovna vhra z reklamni sout範 e dle 510 ZDP, 'los se posuzuje podle 5845 OZ jako szka a hrad. avak s v'iimkou, kdy jsou hry と  i s白 zky provozovny st白 tem i podnikem, kter byluf edn povolen. 4. Dし sledky 	 novely zkona o loterich Z uveden'ho pehledu a obrzk vyplv, e tolik diskutovana novela zkona o lote- riich se tり k z hlediska daovho poplatnika nepli§ rozsahl oblasti zdahovni cen a vher. S dと  innosti od 1.09.1998 se ji乞  mezi osvobozen6 vタ hry nepesahujci 10.000 K nezahrnuji ceny z reklamni soute a z reklamniho slosovni (v 54 odst. 1 pism. f/ ZDP se tyto slova vypoutj) a rovn箆  tyto vhry nad 10.000 K nepodlhaji sr2kov dani (v 536 odst. 2 pism. b/ bodu 2 se slova "z cen a z vher z reklamnich souti a reklamnho slosovni" vypoutj). Praktick uplatnる ni tohoto ustanoveni tedy znamen', 乞  e vechny reklamni soute musi napfi§t壱  vyhovovat novele ZOL a vhry z nich plynouc budou u pjemce osvobozeny zcela, tj. bez ohledu na jejich v郵 i (nov budou spadat do 5 10 odst. 3 psm. b4 Zatmco tedy z dahovho hlediska nedochzi k vタ raznjgim problmm, novela zako na o loteriich je sporna zejm巨 na z titulu vylou亡 eni zahraniと nich subjekta. V souladu se smlouvami Evropskho spoleenstvi m吃 e bt novela chp6na jako odpqrujici zsadm: ・ volndho pohybu slu乞 eb v d白 sledku diskriminace na zklad壱  st白 tni p斉 slunosti a sdla 伽 my, ・ svobody podnikni z titulu omezeni prdva cizince podnikat ve stejnm rozsahu jako 切 zemec. Eq 1/99 1141 INFORMACE Ot'zkou k diskusi zstava, zda lze loterie (a szeni jako celek) pova乞 ovat za formu podnikdni, zda nejde spige o urと it zpasob zdan巨 ni. Dal§im argumentem pro stdtni kon-trolu v t'to oblasti je snaha a omezeni dahovch u nik立  a ochrana pFed podvody. Neー  zanedbatelna je tak' vge proszen‘ と d stky, ktera se od roku 1989 v Ceskd republice zdvojndsobila a v letech 1995-1998 se konstantn壱  pohybuje okolo 40-43 mld. K. Pozndmky 1/ Parlament と  esk' republiky md novelu projedn白 vat v u noru 1999 2/ Avak v pHpad壱  nejzndmj§i szkov hry, kdy se losuje est と i sel ze 亡  tyiceti devti, je pravd巨 po- dobnost vhry v prvm poadi 1:13 983 816 Pou乞 itd literatura: 1. Interni materialy F{ Ostrava 2. Materily Komory dahovch poradc"C esk' republiky. Brno, KDP と  R 1996-98 3. Sbirka z'kona と  esk' republiky 1993-98 4. Sedl 亡 kov,O. ・  Diskriminace v podnikni.i Ekonom, 1998, と  .と 48 5. s irokl,J.: Analza zdahovni vher a cen v c eskd republice. DHK, 1998. と  .と 18 寧 u“l“臓馨嘱  spo 「 rovn veejn 「 eklamn Po耐 and zamstnavatelem pro sv zamstnance _________________§6 	  ako 回 nkdn (OSV) ー と 1c0加 Ii 	 uン vUUU‘ヒ「旧  	~ Llo000 K________ （ §10)で認 dar36odst. 1 psni. b) - ) §7 osvobozeno §4 odst.lpsm 目  zvi sazba 面 n'         l     “一．冒 “ 鵬 “臓肥                                                  dle zkonai .i 20Vl990 Sb osvobozeno ’ 	 §1OodsL3psni.b) u編電 “寡罵 “' leni osy山 ozeno § 'O typu sky-line, opi 	 ' Obr.l:Pvodn 戸 nov navrhovan) prava zda う ovn vher a cen El 1/99 INF ORMACE N[MPI[DM日［ M 臥既  (§ 3 ods1l) 」［ OSVOROZENl§ 4l 一  ZV!.AS1刊 SAZ 眺  DANE 【 §36) (ELKOW 廟 uD ］畑〔一 → ODR POLO 加（ § 巨 §34)→5M臥以 NE 【 §16 】ー  m訓訂 ‘『ゆ鄭 pI‘耳 ‘1~ 7'mHh く I ロ IAI‘ 加 R 吠 1' DOPLATEK (PPEPI.ATFK)~ ZALOHA SLEVA （ § 縄 §35}-4 	 I Obr. 2: 厳 )nosti zdaovn初 her a cen vzkon o dan/z pujm 4xx/trencノ  116 ”，  

Novela zákona o loteriích v kontextu zdaňování cen a výher v České republice

http://dspace.vsb.cz/bitstream/10084/32923/1/Ekonom_revue_1999-1_10_Siroky.pdf

Novela zákona o loteriích v kontextu zdaňování cen a výher v České republice

Abstract

Similar works

Full text

Available Versions

DSpace at VSB Technical University of Ostrava