Moya Romero, José Enrique de

Repositorio Institucional de la Universidad de Córdoba

El Principio de Igualdad Tributaria Una ciencia es un conjunto de ver-dades expresadas coherentemente. 1: 11 forma ordenada, constiluyendo o for-mando un sistema en el que se apoya cada verdad en otras anteriores hasta lle-gar así a los principios o causas de ca-rácter ax iomático en las que el mis mo se fu ndamenta. Son pues los principios. un elemento e.'iencial cuando se lrala de defi nir una ciencia. Así pues, uno de los requisitos necesarios para determinar si hayo no autonomía científica, es la existencia de principios generales propios/l!. Es aquí, donde podernos siTUar, los llamados prill' cipios COlIstitllciOllules filumcieros, ya que la relación entre la Hacienda Pública y el Derecho Constitucional expresa un problema puesto de manifiesto en el coo-junto de las Constituciones: la protección de I n.~ libertades púhlicas frente al po-der financiero delll:stado, entendiendo que 1:15 Constituciones intentan estable-cer un orden humanamente digno de la vida en común, por un plazo lo más lar-go posible. Y es posible, en el campo de la Hacienda Pública, en palabra.~ de VO-GEL, «1m orde/l huma/lo, la liberUul y lajusticia.iO (2 ) Considerando el derecho como cien-cia. y el derecho financiero como una rama jurídica con autonomía cientffi ca propia, se hace necesario determinar JOsé ENR IQUE DE MOYA ROMERO Univcrsidad de Jaén cUlHcs son sus principios, porque negar la ex i ~tencia y posteri or aplicación de estos princ ipios al ámbito del ordena-miento jurídico. llamado de recho fin:Ul-ciero, sería como negar la propia exis-tencia del mismo.m Asípues, es obvio que la propia nor-mativn jurídico timll1ciera, debe recoger, expresar y reflejar, la idea de j u s t i cia t~ l, que teorizll el legislador, referida a la actividad financiera . La norma jurídica tiene como misión. el concretar, cómo se entiende por el leg islador esa idea de jU~ li cia, revestida de su aplicac ión COll-creta al ámbito fi nanciero. La propia Cons titución Espnñola en su cunte nido se pronuncia acerca de como debe ser entend ida dicha idea de justicia lribularia.(5) La norma constitu cional recoge en su contenido. la presencia de las tres teo-rías que tratan de justificar y aplicar el reparto justo de la carga tributaria, en la/)!ÍJqueda de w/(/ aplicación efectiva de la igualdad tributaria. En primer lugar podemos aludir a la Ua-madateOlíadel beneficio, entendida como teoría que afirma que cada individuo hade pagar como tribuIO, una cantidad propor-cional a la uti lidad que deriva de las prcs-laclOne:; que recibe del Estado.IM " Ferre iro u patz.:l, J.J . ~CurS() dt Derecho Fill(HlClrro f:."sI"I¡¡()I~. Ed Marcial Pons. fI.·f;¡rlri d. 1.996. Úhi-ma Edición. ,l. Vogcl. Karl. ·UI Hi/cit.llda pa· blic(I le/ Dctcdw CQ/lslirucioflll/. · Revi~ la de Hacienda Pública Espa-ilola. n° 59. 1.979. Págs, 19 y 2J. ". El D~rccho Finunci(..'1Ot.:s una dis-ciplina jurídn:3 que goza de 3\110-nomía IXI rque d i~ po1lC Oc un con-lenir!CI malerial propio. Tres razo-ne:¡ avalun In nulonomía uel D~rc­eho Finar/ciero. a) El D~r~cho FinRncicrv rl!}óula UI I nspCCICI de la rc.1 tidnd socia t bien nCOIado. eSI ~ aSlleO: lo .,iene l..'Q IIsli-lUIdo pnr tn activi dad flllancie r:J , emendida esta COIl IO el objelO dee~­lUdio dd Derecho Pin.1ncic:ro. b) El Del'Cl:ho Fillilllc il..'fo está cons-IilUida p<lT un eonj unlo de normas y rd aciOllt:s hOlllog(!:ncas. Eslil llfir-madón no ha estado exenta de po-lemic-a doctrinal. c) El Derecho Fin:mc:iero liene uno~ principios generales propios '1 pe-culiares inspir:JdQre.~ de sus nQnnJ.~ , que vienen dados por cri leríos ue ju~¡j cia, que gu¡an la di~lri buci ón y el empleo de la riqueza par..! el Jogrode ciertos fines comunil.1ril)S. ¡' I Frenle al derecho nnlural del Es-lado, a cSlab t cc ~r tribulClS se e n-199 cucntra el deber mnterial de pagar-lo~, El lIi1mado drbrr IlUlr/rol de C(mtribll,r: , ~, El artfculo 31 de la Con~tituei6n &p:lilnla est:tblece que · Todos COII-tribuirán 01 ~'Q5terrimiellfo de los gm/(>s p,;/JIio'!S /JIl'diawt' U/1 'si.fle -I/I(! /ribllUlfiQ j llS/(), m~pirut1Q ell/rls principioI dt' igl/(lld(ld \ Jlrogre.~i-1"11/(///, qlte IIIUIIS/íll " C/su tt'mlriÍ t l l-c mlU cQlljifcmoria, · " Pcnsemo. en 1:1 afulllnción del pro-f<!Sor Vicente An~he, de que ' e,S co-rtee/u ('alificar d de/Jer de eomrdmi,. como deMr c(I'lco-pa!ilico. · Homc-najc al Profesor Sainz de Bujanda. flacle/U/a )' Derecho, lnsliluto dc Es-ludios Políticos. Madrid. 1.975. ,1, Es 6 lc UI! deber /lcm;ral que se cn(:ucnlra plasmado po~ il ivamen l c en IllgullO~ Icxto~ consti lucionales. Asf, la ConSlitud6n E..~p ail o!a de 1.845. d i~ I>onfa en ~u nnículo 6 que : "Tod() e'spaíiol e.fftf ohligado .... " ('VI/tfibuir ("¡ I"Vlwrciv!l .:Ie 5 11S ha-hUt!.f para los gG,tIOS del t ;stodn." fl! Ley 230 / 1963, de28 de Diciem-bre, G..:ner~J Tribu!ari~. 200 Así, sobre la base de esta leoría, que seapo)"a en un pensamient o liberal eco-nómico los tri hutos deb en acomodar-se lo más posible <l UII precio pagado en un merc~do de libre COllcurt'encia_ La segunda teoría responde a 1:1 idea de ca(Jacidad econ6miccf1'. basad:! didm ¡den, en la distinción entre necesidades indivisibles y Ilccesidades divisibles. Entendemos por necesidades indi-visibles_ aquellas en las que no se pue-de precisar o detemlinar, la \'entaja o uti-lidad. quc cada ciudadano. individual-mente consi derado, obtiene al ser sati s-fecha. Cs lO es se pone de manifiesto el inconveniente de illdiv i(h¡a lizar, el be-nefi cio obte nido por cada ciudadano en la prestación de dicho servicio. pense-mos po r ejemplo en las inver~ iones rea-lizadas por la Ad ministrac ión cn mate-ria medioambien tal. Si nemb;u-go, las neces idadcspúblicas di visibles, COlno su propia denominaci6n indica son aqueUas lJue si penniten indi-vidualizar, la ventaja o utilidad,que seob-lienepore l ciudadano, en la prestación del servicio, como por ejemplo ocurre en ma-teria de sanid.'1d pública_ Sobre la base de esta distinción - ne-cesidades pú blicas divisibles e indi-vi sibles-. se acepta y asume, por parte de quie nes defienden esta teoría, que al menos para sufragar el custe de las lla-madas necesidades públicas indivi-sibles, el conjunto de los ciudadanos contribuyan proporcionalmente y de acueroo a su capac10ad economlca al sostenimiento de los gastos derivados de la pres tación de d ichas necesidades , puesto que redundan en benefic io de la colect ividad y del interés ge ncral. En últ illlQ lugar. debemos citar, la lla-mada temía del sacrificio, entendida di-cha teoría, en el senti do de que lodos los individuos de una comunidad deben ser igua les a la hora de soportar el peso de los tribUlOS: de acuerdo con ella. los impuestos (categoría tributaria regula-da en e l artículo 26 de la Ley General Tributaria)l3 ' , deben repm1irse de tal for-roa que todos los individuos sufran un S<1.crificio igua\. A cllo, hay que añadir la llamada acepc ión proporcional de la teoria del sacrificio, en el senlido de que la aludi-da igualdad no puede ser una iglla/t/ad I1l1mérica o igualdadarilmética, ya que si l o do.~ han de pagar la misma cuantía como tributo, c.~ obvio que la carga tributaria, sería mucho mayor para quien tiene poco que para quien tiene mucho. Por tanto, ha de tratarse_lIo de que cnda iudil,idllo paglw la misma cllamía o can-tidnd, sillo de que cada il1dil'idllo pa.~lIe w/a ClJIIlitlrul q¡¡e delel1l1ine en él, WI sa-crificio igual al ql/e sufreJ1/os demás. Sobre la base de ello, es la propia Conslituóón Úipaiíola, tal y como he-mos citado anleriormente, la que deli-mita la aplicación de la justicia, al ám-bito tributario, entendiéndose la aplica-ción de dicha justicia tributaria fi nan-ciera. eOl11o eje de lag diversos y múlti-ples instilutos financieros. No abundan o no han sido demasia-dos los precedenl~ que sobre 1<1 igtl<l l-dad tributaria podemos formular, No obstante, puede entenderse como expre-sión más o menos sinónima de la igual-dad tributaria la acepción «sin dislill cióll {¡Iglllw », empicada por el art ículo 8 de la Cunstilución de Clidi", de 1.812, y también el mandato del artículo 13 de la Declaración Francesa de 1.789 deque ., la CO/lslimci6/1 comlillji/ese ¡g/w/men· le repartida elltre lodM los ci¡¡dadallos". No podemos dejar de negar. la estre-cha conexión que se produce y est .. lble-ce, entre el principio de igualdad uibutaria y el principio igualmente constitucional dc gencm lidad (cstablecidu y cuns~grn­du por nuestra Dma Ma,gna al emplear la el\presión "Todos contribuirán .. "). Ambos principios -igualdad y gene-ralidad- deben ser entendidos de la si-guiente fOfma: "todos debe n soportar en igual fo rma las cargas derivadas dc los tribulos. No dcben existir privilegios ni traloS diCcrenciados" . A nueslro juicio d¡ch" afirmación debe ser maliz.1da y en (:onsec:u(ncia (x-plicada. Volvemos " reiterar, que con ello, no ~e puede pretender que todos y cfld:l unu de los ciudadanos deban pagar la mis-ma cantidad en mfllcria de tributos. por-que esa idea prob.1blememe. daría lu-gar o derivaría en un sistema lribuwrio injusto al 110 respeUlr 1m principio de inellulib le aplicación en la e~jera mbut(lria, cumo es el pril/cipio de ca-pacid{/({ eCQl1óll1ica. I~J Es este argumento, el que nos lle\'a a afirnlar. que el principio de igualdad deba ser puesto en íntima y estrecha co-nexión con el principio de capacidad económica.'M Ha sido también el propio Tribunal Consti tucional el que en relación con el principio de capacidad económica ha es-tablecido en su sentencia 150190 que H la iflpacidlld econ6mica a efeCIn.f de Cll/J · Inlmir lilas ga.~InJ públicos, /(lIIIJJ .t;g. "ijka cumo la ¡1Il:orpomá611 lle U/1(1 exi· g('I/Cla I6gica que obliga a buscor la ri-qlleza allf donde se enClIentraM • Por lo tanto, todos son iguales para la ley, a la lloro de implantar tribUlos. pero, naturalmente, la igualdad exige un tl'ato igual a los igua l~, o sea a los de igual capacidad económica, y un tmto desigual a los desiguales, esto es a los de desigual capacidad econ6mi· Ca,0 l' sólo así se puede conseguir la efec· ti va igualdad tributaria, que como prin· cipio aplicable al ambito del derecho ti· nMndero consagra nueSlra eMla Mag-na en su artícu lo 31 de su texto. En consecuencia el principio de igual· dad tributaria demanda o requiere una igualcL1d dc repar10de la carga fiscal. para el sostenimiento del gaslo públicol :2" que conlleve a la smisfacci6n de las n~csi­dades públicas, de ahí que a dc.<;iguales niveles de capacidad económica o ~ca de capacidad de contribuir se produzca una desigualdad de trato fi scal. y esa desigual-dad no significa. ni puede representar en modo alguno «fJú·cn"lIIilll1cióm., sino más bien. (Iue esta diversidad se acom oda a l a~ exigencias impuestas JXlr la nonnan-\ia constirucional y concretadas en el prin-cipIO de igu;)](i.'ld. Tal )' CO IllO ha pue.'Ho de ma ni fie sto nuestro máx imo in térprete constitucio-nn l, el Tribun al Constit uciona l. en su SeTllcncia 22 1/92 ~la rI_'cel'ción CO/lsti-fII ciQna{ del deber de rrmtribuil" al sos-t~lIimiellto de los gaj"lo.~ públicos ,\·eg"lI la capacidad económica de cada CQII · tribll)"ellle, configura 1111 mOTu/aro que " ;flcutil tal/lO a Jos poderes príbJicos (ar-tíclIlo 9. / de la COIrsl irucióll ), como a IQs ciudad{ltlo.~, e illcide enl" nalrlrale· W misma de /a relación Irilm IMia :.-. Todo ello nos debe lIev;lr a I;·r .aplica-ción delllam:tdo princil)io dc eq//idlld In"-blllan·a,cumpliéndose eslecUó.mdo lacar-ga fi scalsedislTibuyeconarregloalacapa-cid.1d económica ck cada contribuyentc. Aquí. debe mos obscrvor, que este criterio o principio supone o represe nt a el abandono de 01 ro gmn crit erio elabo-rado por la doctrina (j nanciCnl de dis-tribución de la carga tributaria. el del belleficio. al que he mos aludido con an-terioridad, y que en sfnlesis postulaba que los impuestos se d istribuyesen to-mando en consideración los benefi cios que cada uno recibía del Esta do. En suma In. equit/mllribtltaria y por elide la igualdad tribmaria, debe" ser ~nr~lIdidas en cualllO pro)'ecciólI dcjlls-licio en la distribución de los tribUlos, !utldamelltalmelJte de los impuestos. ,ti La cupaCJ(iad cconÓfmca nene dos m.1mfeslaciones 1\ las que cOITepon-dcn dos runclOues dlslmtas.. Debe· mos disringuir entre e.1l)3eidnú eco· nómic~ :I b~ot uta )' e ~rlllcid.:ld econó-micll rellllivll. 1..1 primcra marca In línea divlsonH entre los que ~n ser lIamadOlo a cOll lribuir y tos quc deben ser exoner:ulos de esta obli-.!laeión, portt'lM.'r UI~ posibttid:Jde:. económicas tan timitadas, que !lO pueocn St!r pfwados de panc de ellas sin oblig."\rlcs a des."\Icmkr sus ne-cesrdades m:h perentorias. &. esla ~ iru.ación .la quc ju~tifica. 13 CXiSk lk: lfI de m(¡limo", ~xrllto.f. en 1.1 tributodón sobre 1.1 rentn. por dcb:.-jo ti\! l o~ cuales no cxislc ta obtiga-ción dc cOIILribuir. Obligar a hacerlo a lo~ que no llegan a esre ¡¡mire. 11 lus que cn defini tiva. no lienen ca-!Jflt"ldmf colltrihlltim , ~a imponer-l~ UII sacrificio c.\ ccsivu. Sólo desrie c,ua perspeeti\3, los mr· lI;mfJ~ r.untos, comlitu)cn un cle-mento indl~p.!nsable para 1.1 tXj uid..ad; :.Qn OOemib un factor illlportante de! prinCl l1ul tic progresivi tlad apl icable al sistcIIUI tribulario. 010, I....:i SentenCia del Tnbullal Como Iltuciona12718 t .C5Iableceque ·EIM-tíCII/O 11 dr /1' CorU/iwciófl EJptuio-1(1. (11 ob!iSllr fllodos o c<)/llribfli, (11 Si1!I~r¡i"lIel!lO llr los gas/(}.f p¡jbJico~, sil/k r Jr{/ ob/iS{/ciÓll l'" 14IInsfiwllr-filsprt'ci.ms: la Jr 1(1 CIIIJf.ridod eco-lIómic{/ dr au/a 11110 )' (" llt l rstob/t· cimitlJlo jllSIO l' 1II.llJimdo ('Ir /Ol prin· cipios lfc ig/loM/(I )' {lmgn·sil"idt1ll.· "" l...;¡ ScntcnriQ det Tribunal Canso riIUClon.,1 dI! 21 de Mayo de 1.9Kl nos indica que ·No r).Úf~ 1m mlmdll· /O er igl/atdna ebsoJllltl q/lr "l1ligllt> fn 1000 t"lUV (1l lflltlJl1IklltU ;glli/! lle /0"' JI/pUNtos ig/(alu, ¡"-Irs r tla s, · ríi/ cUfllmrro (/ /tI pro/JIU lJil/líl1licu jllr(IJica. qlll! sr lIumifitsli ! /la SlJlo (nI/fUI mudi/icw; j611I/u nI/IJlil'lJ. ~ifl() rambién 1'"/1 /111/1 mW/luhle el'OluciÓfr en la illlerpr'tllld6/1 y lIplir:lIci6n de /11 lrgalil/(ld CO/lcff'rn, ('11 un C(lmbio dr criurio que Irgitinw las dijer'tl:' cias llr lrat(llnirIllQ.· IIlIEl alt. 3 l.2de I.lCollstirución Es-pañola e$l.1bk'CC: • El gtUIO público rr(l!i;:arJ 1/11/1 wignud6n eqlli!atil"U de 10J recur.ms plÍbJiros)' su progft1· IIwdó" YljlxlIÓtRr rellxmdernn (1lvs cri/en·os 111' I'jirlnlcia)" rcol/omín.· 201 

El Principio de Igualdad Tributaria

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