En este trabajo se muestran las diferencias existentes entre la contabilidad financiera y analítica

Acero de la Cruz, Raquel

Artacho Ruiz, Carlos

Ceular Villamandos, Nuria

García Martínez, Antón Rafael

Martos Peinado, José

Archivos de Zootecnia

Acero, R.

Martos Peinado, J.

García Guzmán, Adela

DIALNET

Aproximación metodológica a la  determinación de costes en la empresa ganadera

Repositorio Institucional de la Universidad de Córdoba

Arch. Zootec. 53: 91-94. 2004.APROXIMACIÓN METODOLÓGICA A LA DETERMINACIÓN DECOSTES EN LA EMPRESA GANADERAMETHODOLOGICAL APPROACH CONCERNING COSTS DETERMINATION IN FARMSAcero, R.1, A. García2, N. Ceular1, C. Artacho1 y J. Martos11Departamento de Estadística, Investigación Operativa y Organización de Empresas. Ciencias del Trabajo.Universidad de Córdoba. C/ Adarve nº 30. 14071 Córdoba. España. E-mail: pa2accrr@uco.es2Departamento de Producción Animal. Facultad de Veterinaria. Universidad de Córdoba. Campus Univer-sitario de Rabanales. 14014 Córdoba. España. E-mail: pa1gamaa@uco.esNOTA BREVEPALABRAS CLAVE ADICIONALESContabilidad analítica y financiera. Coste de opor-tunidad.ADDITIONAL KEYWORDSCosts and financial accounting. Alternative usecost.RESUMENEn este trabajo se muestran las diferenciasexistentes entre la contabilidad financiera y ana-lítica.SUMMARYIn this paper we show the differences, betweenthe items from the management accounting andcost accounting.INTRODUCCIÓNEn la empresa ganadera se utilizandos tipos de contabilidades con utili-dades distintas; la financiera o de ges-tión y la analítica o de costes. Así lafinanciera es la presentación de la ima-gen fiel de los resultados de la empresaa través de la Cuenta de  Pérdidas yGanancias, y fundamenta su cálculoen el Plan General de Contabilidad(PGC, 1990; Polanco y Ruesga, 2000y Buxadé Carbó, 2003). Por el contra-rio la analítica busca conocer el modode utilización de los recursos produc-tivos y un resultado económico queoriente sobre la rentabilidad (Soteras,2003).En ganadería, no se dispone habi-tualmente de los datos necesarios parauna contabilidad; pero sobre todo, esdifícil imputar determinados gastos acada una de las actividades lo que haconducido a la utilización de proce-dimientos simplificados y a veces ar-bitrarios. Igualmente se ha de tener encuenta que la rapidez de cálculo entraen contradicción con la precisión delos resultados y que, dada la posibili-dad de diferentes procedimientos paraestimar los costes, existirán diferentesprecios de coste para cada producto(Chombart de Louwe, 1965). En gana-dería extensiva estas dificultades seArchivos de zootecnia vol. 53, núm. 201, p. 92.ACERO, GARCÍA, CEULAR, ARTACHO Y MARTOSacentúan por el considerable númerode factores de variabilidad ligados alas diferencias agroclimáticas, los di-versos sistemas de explotación, técni-cas de gestión, etc. (Vera Ríos, 1995).GASTO VERSUS COSTEHay una controversia entre el con-cepto de coste y gasto, algunos autoresutilizan dichos términos como sinóni-mos, en tanto que otros los diferen-cian. Conceptualmente son distintos,así Soteras (2003) indica que los cos-tes son consumos, transformacionesnecesarios para producir el producto;en tanto que el gasto se produce cuan-do la explotación adquiere el factor.Más clarificadora es la apreciación deOrtega Seco y Alberola López (2000)"El momento en el que gasto entra aformar parte del proceso de explota-ción de la empresa es un dato básicopara distinguir el gasto del coste. Pri-mero se gasta y luego se consume..."Acero de la Cruz (2000) incorporala aplicación práctica de este conceptoen la explotación ganadera, al indicarque el coste, en concepto estricto, debellevar incorporado la nota de la opor-tunidad, es decir, debe contemplar lamejor alternativa que se ha abandona-do (si la hubiera). Diversos autoresindican que a aquellos costes que notoman en consideración este tema seles ha denominado tradicionalmentecomo costes explícitos, costes conta-bles o costes desembolsados (Hummelet al., 1984; Ballestero, 1985; GoxénsDuch, 1977). Estos conceptos son degran aplicabilidad, así:a) En la contabilidad financiera elcriterio utilizado para valorar los gas-tos se fundamenta en el PGC haciendocoincidir en el tiempo (un ejercicioeconómico) el momento de la compray del consumo. Por tanto se utilizaindistintamente el término gasto y cos-te, haciendo referencia a los costescontables y sin contemplar el valor deoportunidad (Ortega Seco y AlberolaLópez, 2000).b) En la contabilidad analítica seutiliza el criterio de coste implícito alproceso de producción y en conse-cuencia incorpora  los anteriores asícomo el coste de oportunidad (Moyanoet al., 2002).PROBLEMÁTICA ESPECÍFICA DE LOS COS-TES DE OPORTUNIDADBajo el concepto de costes de opor-tunidad se recogen aquellos costes enque incurren las empresas por el hechode realizar una determinada actividaden lugar de otras, entrando en compe-tencia con otras empresas y explota-ciones en virtud de la existencia dedeterminados factores escasos, comolo son el capital o la tierra (AECA,1999). Así por ejemplo, el coste deoportunidad en relación con el capitalviene reflejado por el montante de losrendimientos dejados de percibir si sehubiera destinado el propio capital a larealización de una actividad producti-va diferente a la desarrollada.Los costes de oportunidad más ha-bituales en las explotaciones ganade-ras son los siguientes: a) Coste delconsumo de pastos o uso de las propiastierras. b) Coste del capital utilizadopara la adquisición de los factores deproducción. Este tipo de costes en nin-gún momento constituye un gasto, nisupone un pago, por lo que no es con-siderado dentro de la contabilidad fi-nanciera, aunque sí se tiene en cuentaal realizar la contabilidad analíticaArchivos de zootecnia vol. 53, núm. 201, p. 93.DETERMINACIÓN DE COSTES EN LA EMPRESA GANADERA(AECA, 1999 y Acero de la Cruz et al.,2003).a. El coste del consumo de pastopropio o uso de la tierra es un coste deoportunidad cuya cuantía es equiva-lente a la del importe que sería precisoabonar en caso de ser arrendada. Estevalor se explicita en función del im-porte del alquiler más frecuente en lazona dónde este ubicada la actividadganadera concreta, vinculándose al fru-to del uso dado a la tierra.b. El coste del capital. El conjuntode costes originado por la utilizaciónde capital en la financiación de losfactores productivos invertidos en laexplotación constituye el coste delcapital. Este coste financiero siempreestá presente, ya que si la financiaciónse produce con capital ajeno, se incu-rre en un coste explícito materializadoen los intereses que hay que abonar. Sise acude al capital propio, existe uncoste de oportunidad implícito que segenera por el hecho de destinar losrecursos propios a financiar las activi-dades productivas y detraerlos de otrosusos . Para imputar el coste del capitalse establece la tasa de coste de capitalque se va a aplicar, existiendo diferen-tes criterios para su determinación(AECA, 1994 y 1999).LA RETRIBUCIÓN DE LA MANO DE OBRAFAMILIARUna de las características de lasexplotaciones ganaderas es su carácterfamiliar; por ello, el coste vinculado ala retribución del trabajo del empresa-rio y sus familiares colaboradores re-viste particular importancia, a diferen-cia de lo que ocurre en las empresasindustriales, donde la mano de obrafamiliar no existe y está bien expli-citada la asignación destinada a la manode obra asalariada.Diversos autores consideran la re-tribución de la mano de obra familiarRecoge los grupos de la contabilidad financiera yel coste de oportunidad que comprende:1. Coste de los pastos propios (equiparado a unarrendamiento en la zona, lucro cesante de lafinca).2. Coste del capital.-Coste de capital fijo (instalaciones, animalesreproductores, etc)-Coste del capital circulante (de escasa cuan-tía en ganadería extensiva).3. Valoración económica del riesgo.-Riesgo del sector.-Riesgo zootécnico de la producción.-Riesgo financiero o del capital.Tabla I. Desglose de costes en la explotación ganadera. (Costs breakdown in farms).Contabilidad financiera Contabilidad analíticaGrupo 6.0. Compras.Grupo 6.1. Variación de existencias.Grupo 6.2. Servicios exteriores.Grupo 6.3. Tributos.Grupo 6.4. Gastos de personal1.Grupo 6.6. Gastos financieros.Grupo 681/682. Dotación a la amortizacióndel inmovilizado.1Valor de los retiros empresariales efectivos.Archivos de zootecnia vol. 53, núm. 201, p. 94.ACERO, GARCÍA, CEULAR, ARTACHO Y MARTOScomo un coste de oportunidad y, portanto, no lo incorporan en la Cuenta dePérdidas y Ganancias. En tanto queotros autores (García et al., 1994) laconsideran como un coste real de laexplotación ganadera y por tanto, debecontabilizarse en la Cuenta de Pérdi-das y Ganancias. La motivación es quela familia incurre en una serie de reti-ros empresariales y en consecuenciasu trabajo genera tanto un gasto comoun pago, por lo que debe contabilizar-se como tal.COSTES EN LA CONTABILIDAD ANALÍTICAY PRESUPUESTARIAA partir de los considerandos ex-puestos, así como del PGC y del SIC,se desarrolla la tabla I, que recoge laspartidas de costes a considerar tanto enla contabilidad analítica como presu-puestaria de la explotación ganadera.Recibido: 9-5-03. Aceptado: 11-7-03.BIBLIOGRAFÍAAcero de la Cruz, R., A. García Martínez y J.J.Rodríguez Alcaide. 2000. Contabilidad gana-dera: teoría y prácticas. Servicio de Publica-ciones de la Universidad de Córdoba. Colec-ción: Producción y Gestión de la empresaganadera, Nº 2.AECA. 1994. Principios de contabilidad de ges-tión. AECA.AECA. 1999. La contabilidad de gestión en lasempresas agrarias. AECA.Alonso Sebastián, R. y M.T. Iruretagoyena. 1995.Valoración agraria. Conceptos, métodos yaplicaciones. Mundi-Prensa. Madrid.Ballestero, E. 1985. Principios de economía de laempresa. Alianza Universal. Madrid.Buxadé Carbó, C. 2003. La gestión en la explota-ción ganadera. Zootecnia. Bases de produc-ción Animal. Mundi-Prensa.Chombart de Louwe, J. 1965. Moderna gestiónde las explotaciones agrícolas. Mundi-Pren-sa. Madrid.García Martínez, A., J.J. Rodríguez Alcaide, J.Martos Peinado y R. Acero de la Cruz. 1994.Análisis estratificado de costes del sectorvacuno de aptitud lechera de la Campiña bajacordobesa. Arch. Zootec., 43: 305-316.Goxéns Duch, A. 1977. Manual de cálculo decostes y contabilidad industrial. Marcombo -Boixareu, Barcelona.Hummel, S. 1984. Política de costes y contabili-dad de costes (Fundamentos de la contabili-dad de costes), ESIC, Madrid.Moyano López, F.J., M. Díaz López y T. MartínezMoya. 2002. Gestión técnica y económica enexplotaciones ganaderas. Edit. Hélice.Ortega Seco, J. y A. Alberola López. 2000. Ma-nual práctico de contabilidad de gestión. Uni-versidad Pontificia de Comillas.PGC. 1990. Plan General de Contabilidad. Minis-terio de Economía y Hacienda.Polanco, J.F. y S. Ruesga. 2000. La acuicultura.Economía y gestión de la acuicultura. Funda-ción Alfonso Martín Escudero. Mundi-Prensa.Soteras, C. 2003. Las bases de la contabilidadpecuaria. La cuenta de explotación. En Lagestión en la explotación ganadera. Zootec-nia. Bases de producción Animal. Mundi-Prensa.Vera Ríos, S. 1995. El cálculo de costes en laempresa agraria (II). Problemas inherentes ala producción animal. Actualidad Financiera,3: 323-338.

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