Kohne, Manfred

German

Research Papers in Economics

Agrarwirtschaft 55 (2006), Heft 4 
  173
Landwirtschaftliche Taxationslehre  
– Eine unterbewertete Disziplin –  
Manfred Köhne 
Georg-August-Universität Göttingen 
 
Die landwirtschaftliche Taxationslehre ist eine der ältesten 
Disziplinen der Ökonomie. In Deutschland ist der Anfang 
systematischer Taxationen in der Landwirtschaft bei   
ALBRECHT THAER (1809ff.) anzusetzen. Zuvor hat es auch 
schon Taxationen gegeben, jedoch nicht in so systemati-
scher Form. Thaer hat die landwirtschaftlich genutzten 
Böden in Abhängigkeit von ihren natürlichen Bestandteilen, 
ihrer Lage und ihren Nutzungsmöglichkeiten klassifiziert. 
Dabei hat er die Böden relativ mit Punkten (wie sie noch 
heute prinzipiell in der Bodenschätzung und der Einheits-
bewertung gelten) und auch anhand der jährlich erzielbaren 
Reinerträge in Scheffel Roggen eingeordnet. Durch Multi-
plikation der Reinerträge in Scheffel Roggen mit dem Rog-
genpreis zum jeweiligen Bewertungsstichtag konnten die 
Böden auch monetär eingeordnet werden. Schließlich konn-
te durch Hochrechnung über die verschiedenen Bodenklas-
sen und deren Nutzungen auch der jährlich erzielbare Rein-
ertrag eines ganzen Gutes ermittelt werden. THAER zielte 
damit auf vergleichende Bewertungen für verschiedene 
Anlässe. Da noch keine Kapitalisierungen vorgenommen 
wurden, wurden absolute Werte für Flächen und ganze 
Landgüter noch nicht ermittelt. 
Im Laufe des 19. Jahrhunderts erschienen in Deutschland 
von 5 Autoren Lehrbücher zur landwirtschaftlichen Taxation, 
teils in mehreren Auflagen (vgl. das Literaturverzeichnis bei 
KÖHNE, 2005). Im Vordergrund standen, wie bei THAER, 
Reinertragsermittlungen für verschiedene Flächen sowie 
ganze Betriebe. Diese erfolgten bald nicht mehr mit dem 
Maßstab Scheffel Roggen, sondern in dem jeweiligen Geld-
maßstab. Auch wurden Kapitalisierungen durchgeführt, um 
zu monetären Beträgen für die Objekte zu gelangen. Im 
Vergleich zu den ertragsorientierten Bewertungen spielten 
marktorientierte Bewertungen, also die Orientierung an den 
Verkaufspreisen von Flächen und ganzen Landgütern, nur 
eine untergeordnete Rolle. Das umfangreiche Schrifttum 
zeigt, dass der Taxation auch in der Hochschulausbildung 
eine wesentliche Bedeutung beigemessen wurde. 
Ein weiterer wichtiger Marktstein in der Entwicklung der 
landwirtschaftlichen Taxationslehre in Deutschland sind die 
Arbeiten von F. AEREBOE (1912ff.). AEREBOE konzentrierte 
sich, wie die Vorläufer, auf die Bewertung von Flächen und 
ganzen Landgütern. Darüber hinaus hatte er sich jedoch 
auch stärker zu der Bewertung von Gebäuden, Maschinen 
und Nutztieren geäußert und dafür innovative Vorschläge 
unterbreitet. Bezüglich der Flächen und ganzer Güter plä-
dierte AEREBOE eindeutig für eine marktorientierte Bewer-
tung. Ertragsorientierte Bewertungen, also über Reinerträ-
ge, lehnte er kategorisch ab. Damit war er sicherlich zu 
einseitig. Denn für bestimmte Anlässe, insbesondere finan-
zielle Belastungen von Landwirten, sind ertragsorientierte 
Bewertungen unabweisbar. 
Einige kleinere Lehrwerke überspringend ist als nächstes 
auf die Arbeiten von ROTHKEGEL (1947ff.) zu verweisen. 
Dieser Autor hat grundlegende Ausarbeitungen zur Boden-
schätzung und zur landwirtschaftlichen Einheitsbewertung 
vorgelegt. Die noch heute gültige Einheitsbewertung ist im 
Wesentlichen darauf gegründet. 
Im Jahre 1969 erschien von W. BUSCH die „Taxationslehre 
für Landwirtschaft und Gartenbau“. Dies war seit AEREBOE 
das nächste größere Werk. Es ist das erste, in dem nicht nur 
ganze landwirtschaftliche Betriebe, sondern auch deren 
einzelne Bestandteile systematisch umfassend abgehandelt 
werden. Der große zeitliche Abstand zu AEREBOE zeigt, 
dass die Beschäftigung der Agrarökonomen mit der Taxa-
tion schon wesentlich dünner geworden war. 
In der Folgezeit war der Autor dieses Beitrags, soweit er-
sichtlich, der einzige landwirtschaftliche Betriebswirt im 
deutschsprachigen Raum, der die Taxation als einen 
Schwerpunkt bearbeitet hat. Daraus ist neben zahlreichen 
Artikeln und Broschüren das in der Literaturliste angeführte 
Lehrwerk entstanden.  
So wie in der Forschung war die Taxation in der zweiten 
Hälfte des vergangenen Jahrhunderts auch ein Stiefkind in 
der agrarökonomischen Ausbildung. Wenn keine Forschung 
dahinter steht, kann die Lehre nur aus zweiter Hand erfol-
gen. Dies geschah und geschieht noch teilweise nicht durch 
die Hochschullehrer selbst, sondern durch externe Vortra-
gende aus dem praktischen Sachverständigenwesen. An 
einigen höheren Lehreinrichtungen wird Taxationslehre gar 
nicht gebracht. Im Sinne einer sinnvollen Arbeitsteilung 
und Schwerpunktsetzung ist dies allerdings auch nicht zu 
fordern. 
Der im Laufe des vergangenen Jahrhunderts gesunkene 
Stellenwert der landwirtschaftlichen Taxationslehre in For-
schung und Lehre in Deutschland hat vermutlich mehrere 
Ursachen: Es gab wachsende Konkurrenzen anderer Gebie-
te, wie insbesondere die Betriebsplanung, Umweltökono-
mie und die betriebswirtschaftliche Analyse agrarpoliti-
scher Maßnahmen. Ein weiterer Grund mag sein, dass die 
Entwicklung im angelsächsischen Bereich ähnlich verlief. 
Bekanntlich orientieren sich deutsche Agrarökonomen stark 
daran, was in den USA passiert. Mancher Agrarökonom 
mag auch dadurch abgeschreckt worden sein, dass Taxati-
onslehre ein unbequemes Querschnittsfach ist, denn neben 
betriebswirtschaftlichen Theorien und Methoden sind 
Kenntnisse der jeweiligen produktionstechnischen Grund-
lagen sowie des einschlägigen Rechts gefordert. Schließlich 
wird die Bedeutung und das wissenschaftliche Niveau des 
Fachs unterschätzt. Dass dies nicht gerechtfertigt ist, wird 
im Folgenden dargelegt. 
Die agrare Taxation hat eine große praktische Bedeutung: 
Sie wirkt bei Auseinandersetzungen zwischen Personen 
oder zwischen Personen und Institutionen mit, so z.B. bei 
Erbauseinandersetzungen bzw. bei öffentlichen Eingriffen 
in das Eigentum von Landwirten. Dabei wird sie beratend 
oder/und vermittelnd tätig. Sie hilft ferner bei der Vorberei-Agrarwirtschaft 55 (2006), Heft 4 
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tung wie auch bei der Abwicklung von Verträgen, wie z.B. 
Pachtverträgen oder Verträgen über Nutzungsauflagen. 
Auch bei der Vorbereitung von Entscheidungen, wie Kauf 
oder Verkauf von Wirtschaftsgütern oder ganzen Betrieben, 
hat die Taxation mitzuwirken. Dabei gibt es Berührungs-
punkte zur Betriebsplanung. Weiterhin dient die Taxation 
auch der Ausfüllung bestimmter steuerlicher Regelungen, 
wie z.B. die Ermittlung von Teilwerten und Gemeinen 
Werten von Wirtschaftsgütern. Künftig wird die Taxation 
auch vermehrt bei der Ausfüllung der Buchführung mitzu-
wirken haben, wenn die internationalen Rechnungsle-
gungsvorschriften (IFRS) auch in der Landwirtschaft Be-
deutung erlangen sollten. In den Umfeldunternehmen der 
Landwirtschaft ist dies bereits jetzt der Fall. Die Taxation 
hat dann die fair values (Tageswerte) zu ermitteln. 
Bezüglich der in der Taxation anzuwendenden Methoden 
besteht eine große Variationsbreite: Es gibt sehr einfache 
Ansätze, wie z.B. bei der Bewertung von Vorräten, Feldin-
ventar und den meisten Nutztieren. Bei der Bewertung der 
übrigen Wirtschaftsgüter und ganzer Unternehmen (unter 
Einschluss von Gesellschaften) sowie bei bestimmten An-
lässen müssen schon anspruchsvollere Methoden zur An-
wendung gelangen. Dazu hat die Taxationslehre eigenstän-
dige Methoden entwickelt und greift auf Methoden der Be-
triebsanalyse, der Planung und auch der Statistik zurück. In 
jüngerer Zeit gibt es erste Einstiege in die Anwendung sehr 
anspruchsvoller Methoden in Form von Cash-Flow-Rech-
nungen, Monte-Carlo-Simulationen und Realoptionsmetho-
den. Die EDV ermöglicht Vorgehensweisen, die früher 
undenkbar schienen. Solche Vorgehensweisen müssen 
allerdings intelligent mit Konzepten und Daten unterfüttert 
werden. Dies sind Felder für wissenschaftliche Arbeiten. 
Aufgaben der Wissenschaft bestehen auch bei der Gewin-
nung und Aufarbeitung von Daten für Taxationen. Dies be-
trifft sowohl Marktdaten als auch kalkulatorische Daten. 
Die Daten müssen regionalisiert und im Zeitablauf fortge-
schrieben werden. Eine Aufgabe der Wissenschaft besteht 
darin, in Kooperationen mit der Taxationspraxis Daten-
lücken aufzudecken und zu deren Schließung beizutragen. 
Dazu bieten sich vor allem Bachelor- und Masterarbeiten an.  
Die Wissenschaft von der Taxation kann und sollte auch bei 
der Weiterentwicklung einschlägiger Rechtsgrundlagen 
mitwirken. Dies betrifft bspw. das Entschädigungs- und das 
Erbrecht. Weiterkreisend sind auch das Grundstücksver-
kehrsrecht, das Pachtrecht und Teile des Steuerrechts be-
troffen. Der Gesetz-, Verordnungs- und Richtliniengeber 
sowie die Rechtsprechung dürfen nicht nur juristische Ge-
sichtspunkte sehen, sondern müssen auch die ökonomi-
schen Implikationen sowie die praktische Operationalität 
beachten. Ein Beispiel dafür, dass dies schief gehen kann, 
ist die Abspaltungstheorie des BFH für den Wert der Milch-
lieferrechte vom Boden, mit möglichen Konsequenzen für 
andere Lieferrechte und Zahlungsansprüche. 
Schließlich besteht eine Aufgabe der agraren Taxations-
wissenschaft darin, Theorien und Methoden in verwandten 
Bereichen der allgemeinen Ökonomie zu verfolgen und für 
die Anwendbarkeit im Agrarbereich zu beurteilen, nötigen-
falls zu modifizieren und praktisch umzusetzen. In der 
allgemeinen Ökonomie hat die Unternehmensbewertung 
einen hohen Stellenwert. Bezüglich der Immobilienbewer-
tung ist bemerkenswert, dass nach langer Zeit wissenschaft-
licher Unterbewertung, in den 90er Jahren des letzten Jahr-
hunderts Immobilienakademien und Immobilienstudien-
gänge geschaffen worden sind. Hier besteht jetzt also auch 
eine regere Forschungstätigkeit. Diese wird Anregungen 
auch für Taxationen in der Landwirtschaft bringen. 
Wenn hier dafür plädiert wird, die Taxationslehre in der 
Agrarwissenschaft etwas aus dem Hintergrund zu zerren 
und ein größeres Interesse für Forschung, Lehre und Wei-
terbildung zu wecken, dann dürfen allerdings auch be-
stimmte Restriktionen nicht übersehen werden: Bei Taxati-
onen in der Praxis muss der dafür betriebene Aufwand in 
einem angemessenen Verhältnis zum Gewicht des Prob-
lems bleiben. Das setzt Grenzen für die Anwendung auf-
wendiger Methoden, da die Objekte und die Anlässe in der 
Landwirtschaft meistens nicht so gewichtig sind, wie in den 
zitierten Bereichen der allgemeinen Taxation. Aber die 
Landwirtschaft wird durch betriebliches Wachstum, Diver-
sifizierungen und Gesellschaftsgründungen den Unterneh-
men in der allgemeinen Wirtschaft zunehmend ähnlicher. 
Auch schafft die EDV Erleichterungen in der praktischen 
Bearbeitung. Schließlich gilt für die Wissenschaft, dass 
diese sich auch mit Konzepten und Methoden beschäftigen 
sollte, die weiter gehen, als es die unmittelbare praktische 
Anwendung zu fordern scheint. Denn nur so ist Fortschritt 
erarbeitbar. Eine weitere Restriktion für die Bedeutung der 
agraren Taxation liegt in dem geringen Marktvolumen in 
der Praxis. Dies ist deutlich geringer als z.B. bei der Steu-
erberatung oder der Unternehmensberatung. Denn Taxati-
onsanlässe bestehen nicht laufend wie bei den soeben ge-
nannten Bereichen, sondern nur diskontinuierlich von Zeit 
zu Zeit. Wie bei allen Märkten ist es jedoch angebracht, 
über Erweiterung des Volumens nachzudenken. Mögliche 
Erweiterungen liegen in Richtung Agribusiness wie teils 
auch im Ausland, insbesondere in Mittel- und Osteuropa. 
Wenn die Sachverständigen entsprechend qualifiziert sind, 
können sie auch in Unternehmen des Agribusiness tätig 
werden. Die wissenschaftliche Ausbildung kann dazu bei-
tragen. Schließlich ist bemerkenswert, dass die Sachver-
ständigen professioneller werden (müssen). Sie werden 
damit noch interessantere Adressaten und Ansprechpartner 
für die Wissenschaft. 
Ausgewählte Literatur 
AEREBOE, F. (1912): Beurteilung von Landgütern und Grundstü-
cken. 1. Auflage (2. Auflage 1919). Verlag Parey, Berlin.  
BUSCH, W. (1969): Taxationslehre für Landwirtschaft und Garten-
bau. Verlag Parey, Hamburg und Berlin.  
KÖHNE,  M. (1986): Landwirtschaftliche Taxationslehre. 1.  Auf-
lage (2. Auflage 1993, 3. Auflage 2000). Verlag Parey bzw. 
Parey Buchverlag im Blackwell Wissenschaftsverlag.  
–  (2005): Bedeutung und Entwicklung der landwirtschaftlichen 
Taxationslehre. Schriftenreihe des HLBS (171): 9-43.  
ROTHKEGEL,  W. (1947): Landwirtschaftliche Schätzungslehre. 
1. Auflage (2. Auflage 1952). Verlag Ulmer, Stuttgart.  
THAER, A. (Bd. 1 1809, Bd. 2 1810): Grundsätze der rationellen 
Landwirtschaft. Bd. 1: 32ff., Bd. 2: 57ff. Verlag Reimer, Berlin.  
– (1813): Versuch einer Ausmittelung des Rein-Ertrages der pro-
ductiven Grundstücke mit Rücksicht auf Boden, Lage und Ört-
lichkeit. Realschulbuchhandlung Berlin 3. 
Autor: 
PROF. DR. MANFRED KÖHNE 
Institut für Agrarökonomie der Georg-August-Universität Göttingen 
Platz der Göttinger Sieben 5, 37073 Göttingen 
Tel.: 05 51-39 48 42, Fax: 05 51-39 20 30 
E-Mail: MKoehne@gwdg.de 

Landwirtschaftliche Taxationslehre – Eine unterbewertete Disziplin

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