杨志锋

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-11-研究 探索 改革(下转第 10页)作为一门综合性的边缘学科 , 管理会计只有广泛吸收各相关学科的发展成果才能得到发展 。六七十年代以来 , 管理会计开始引进应用行为科学 ,使其理论和实务发生了引入注目的变化 。行为科学家认为 ,人的行为背后隐藏着一定的动机 ,而动机则源于各自的需要 。亦即 ,需要产生动机 ,动机引起行为 ,行为是为了满足需要 。管理或控制的目的在于使有关人员的行为符合企业的经营目标 。行为科学的研究表明 ,管理者必须针对人们不同的动机 ,采用不同的激励 ,诱引人们努力去完成企业的目标 ,同时也使自身的需要得到满足 。可见 ,正确处理需要 、动机 、行为和目标四者之间的关系是行为科学的核心问题 。激励理论正是行为科学家们用于处理需要 、动机 、行为和目标四者之间关系的核心理论 。激励理论有很多种 , 本文不拟对所有理论进行介绍 , 只介绍一种在内容上较具代表性 、在管理会计中有重要应用的激励理论———期望理论 。所谓期望理论 , 最早是由美国心理学家弗罗姆(V .H.Vroom)在《工作与激励》(1964年出版)中提出来的 。这种理论认为 ,职工要是相信目标的价值并且可以看到做什么可以实现目标时 , 他们就会受到激励去工作以完成企业的目标 。弗罗姆用一个公式表述他的理论:激励力=效价×期望率式中 ,激励力指受到激励的程度 ,效价是指这个人对某项成果(一般指企业目标)的偏好程度 ,而期望率则是指通过特定行为达到预期成果的概率 。这个公式表明 ,激励程度是一个人寄托在一个目标上的预期价值与他对实现目标的可能性的看法的乘积 。效价原来是生物学上的概念 ,这里相当于效用 。效价可能是正数 、负数或零 ,当一个人认为企业目标的实现对自己有利 ,效价为正数;当他认为目标的实现与否与己无关 ,效价为零;当他认为目标的实现反而对己不利 ,效价为负数 。期望率一般取值在[ 0 , +1]区间 。如果效价为零或负数或者期望率为零时 ,一个人就不会受激励去完成企业的目标 。在各种激励理论当中 , 期望理论在管理会计中的应用最广 。期望理论可以用作分析的工具或对激励进行量化 。对于期望理论在管理会计中的引进和应用 , 洛宁(Ronen)和利文斯通(Liv ingstone)作出了杰出贡献 。他们对激励力的计算提出了一个更为详细 、具体从而更具可操作性和实用性的公式:M =IVb+P1(IVa + P2 i EVi )其中:M =激励力;IV a =实现目标的内在效价 ;I Vb=由目标引导的行为的内在效价;EV i =实现目标而得到报酬的外在效价;P1 =实现目标的期望率;P2 i =实现目标而得到报酬的期望率;i=1 、2 、3…。可见 , 洛宁和利文斯通对弗罗姆的理论作了发展 。他们把激励力分成了两部分:一是工作本身带来的效价(IVb);二是实现目标带来的效价[ P1(I Va+ P2 i EVi)] 。 I Vb 只同工作本身有关 ,而同是否实现目标无关 ,它取决于人们对所从事工作的态度、满意度等。激励力的另外一个内容又分为两个部分:一是实现目标的效价 , 即 IVa , IVa 值取决于人们对目标的价值的看法 , 与工作报酬无关;二是因实现目标而获得的报酬的外在效价 ,这个报酬可能是奖金、晋升或其他 ,某项报酬的效价对不同的人是不同的。比如 , 一笔数额适中的奖金对一个生活穷困的人的效价是很大的 , 但对于一个百万富翁而言则没有什么吸引力。期望理论对管理会计理论和实务的启示是多方面的 。期望理论对管理会计的第一个启示是要提高下属人员参与程度 , 包括参与决策 、预算编制 、目标设定等 。真正的参与不仅仅是上级与下级协商或征求意见 , 它要求下级人员能对最终的决策或预算编制发生真正影响 。真正参与的作用表现在:1.改善人们对工作的看法 , 从而提高工作的效价(IVb)。这个道理是显而易见的 。人们有成就的需要和受尊重的需要 , 下级人员有机会参与决策或编制预算 , 他们的这两方面需要会得到一定的满足 ,会提高他们对工作的满意程度 。同时 ,企业目标的设定吸收下级人员参与 , 这样的目标比较切实可行 , 让他们心里有数 ,有利于减轻他们工作中的紧张程度 。而且 , 会导致人们提高对工作的看法 , 改善他们对公司 、上级领导的态度 ,从而使个人目标和企业目标协期望理论及其对管理会计的启示★杨志锋i=1n∑i=1n∑-10-研究 探索 改革规划及决策系统企业规划与决策技术信息系统市场信息系统人事信息系统采购信息系统监控计划费用成本核算边际收益核算工薪簿记应付帐款簿记固定资产簿记项目结算库存簿记订单结算技术 人事面向价值的核算系统应收帐款簿记分析及信息系统面向数量的执行系统(行政及调度系统)报告及监控系统生产 采购 销售图二 信息金字塔的构造前 , 不少企业开发的M IS 有很大的局限性 , 难以和外界交流信息 , 显然不适应形势发展的要求 。而 In-te rnet 作为国际互联网 , 企业不仅能和外部世界进行充分的交流 , 而且在此基础上开发的 Intrane t企业信息系统能有效地管理企业 , 同时通过 “防火墙”技术和密码手段 , 大大提高了网络的安全性 、可靠性和保密性 。所以 ,基于 Interne t/Int ranet 的企业管理信息系统 ,是在更高程度上的集成系统。三 、实现集成管理的道路1.如前所述 ,计算机软 、硬件技术的发展 ,现代通讯技术的发展 , 为集成化管理提供了必要的物质基础 。2.管理思想的变革和业务流程重组 、全企业数据模型的建立 ,是实现集成化管理的必要条件 。3.从中国国情出发 , 建立财务会计信息系统—※企业经营管理信息系统 —※全企业集成管理系统 ,是有现实意义的可行道路 。我国是个快速发展的发展中国家 ,资金紧缺是一个影响发展的重要限制条件 ,因此建立以价值核算 、成本管理和资金运作为对象的财会信息系统既有其客观必要性 ,也具有实际可行性。作为政府行为(财政部及各省市财政厅局的领导与推动)、学术行为(高校 、科研机构的学术研究)、商业行为(会计软件公司开发商品化软件市场)三者完善结合的会计电算化是我国计算机在管理领域中应用最为成功的典型 。从会计电算化出发建立以财会信息系统为核心的企业经营管理信息系统 ,再根据企业的财力 、物力和人力的可能向基于 Inte rnet/Intrane t基础上的全企业集成管理信息系统的发展 ,是符合我国当前正在实行的现代企业制度改革和市场经济运行机制的 。4.敞开国门 , 引进国外先进的软硬件技术 , 努力消化吸收 , 是发展我国企业计算机集成管理系统的一条捷经 。5.培养复合型的高层次的企业计算机集成管理系统的人才是当务之急 , 是成功的关键 。在这方面 , 会计学会 、高等学校 、科研机构以及软件公司的联手合作是十分必要的 。(作者单位:同济大学)(上接第 36页)(上接第 11页)业数据 , 获得准确的企业决策支持 , 方便企业管理 ,实现最佳的效益组合 。本次研讨会旨在促成产 、学 、商等有关各界的交流与合作 ,推进集成管理软件的发展和应用 ,以便更好地服务于广大企业并回报社会 。会议期间 ,国内有关专家学者 、软硬件商家及企业家代表共同探讨了集成管理软件的理论和应用问题 。与会者们并且以极大的兴趣 ,就恒远 、微软公司共同推出的企业管理电脑化软件解决方案进行了认真的观摩和评析 。调一致 。2.提高实现目标的期望率(P1)。企业目标必须是有激励作用的 , 过低的目标起不到激励作用 ,但过高的 、难以达到的目标同样起不到激励作用 。因为 ,目标如果是难以实现的 , 人们对实现目标的期望率就会大大降低 ,甚至为 0。这样 ,与实现目标有关的效价就会大打折扣 。因此 ,目标的设定必须在切实可行的水平上 。广泛吸收各级人员参与目标的制定 ,有利于提高有关人员对实现目标的期望率 , 从而使目标的激励作用增强 。期望理论对管理会计的第二个启示是指出了影响激励的因素是众多的 。有内在因素 , 又有外在因素 。内在因素占显著地位 ,又不直接受管理部门的影响 , 因此 , 管理部门必须对其所属人员内在的性情 、品格 、偏好等有相当的了解 。外在因素的激励作用是在内在因素的基础上发生的 , 因此 , 同样的外在因素的效价会因人而异 。期望理论要求管理会计在业绩评价方面采用多种指标 ;在奖酬方面 , 采用多种方式 , 以满足不同的需要 , 从提搞高报酬的外在效价 ,增强激励作用 。(作者单位:厦门大学会计系)生产信息系统

期望理论及其对管理会计的启示

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期望理论及其对管理会计的启示

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