第四讲管理会计账户表“内账“和“外账“是行行的关系。两者的火日标即核心指标已经不同,无法折衷调和,管理会计另起炉灶,没有历史包袱,也不会受有关利益集团影响而“利令智昏“,需要服从的只是科学、理性的人类思维逻辑,可以不受拘束地原创设计,向“会计科学化“的目标发展。两个核算系统之间还保留的,只有技术上的联系。例如,有些账户的流水记录有可能没计成自动取数,一方录入后另一方可以共享,减轻重复输入的工作量;有些内容相同的账户,其余额可以相互核对

汪一凡

第九讲过账与编制报表全部采用手工操作时,我们要经历的账务处理过程是:(一)根据业务分析结果,编制记账凭证(教学上常用会计分录代表);(二)分别各个会计账户,登记相关账簿并结账(教学上常用T式账户代表);(三)根据账簿上的各账户余额,作“试算平衡“检查,(四)编制两大报表,即《赚钱与分配总表》和《现金流诊断平衡表》

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M a n a g e m e n t  f o r u m管理论坛赚钱为王管理会计速成教程泗 ）◎ 文 汪一凡：：知 名 会 计学者 履 门 大学 会计 系 副‘‘ 教授第九讲 过账与编制报表 ： 会计账》格式之一全部 采用手 工 操作时 我们 要 经 的 账会聽 ： ■軟一 料胃务处理过観 ：根据魏分析结 帛 ■侃随证教学上常用会计分录代表 ，丨期 初余 额 左丨二 分 别 各个会计 账户 登 记相 关 账 簿向找么、 ■销大华汇来 欠款 左并结账 教学上常 用 式账 户代 表 ，三 根 据 账 簿 上的 各 账 户余 额 ， 作“试箅 平衡”检查 》四 编 制 两 大 报 表 ， 即 《 赚钱 与 分配 总，表 ： 计抵难格式之表》 和 《现金 流诊断平衡表 〉 。 商品名 称 ： 存放地点 ： 单位 ： 件第 八 讲已经介绍了会计分 录编制 ， 这一讲就要介绍怎样 根 据记账凭 证 来 登记 会 计账 簿 并 结 账 ， 根据 会计 账 簿 作试 箅 衡检 交库査 ， 以 及 如何 根据 试 算平衡 表 编 制 两大 报 售 出表 。 至于管 理会 计的 另外 三 张 核心报 表 ，即 退 库《 投资 项目 货币 升溢 亏 绌 报 告》 、 《 现金收 支合计丨责 任 中心 报告 》 和 《 未变 现权 益表 》 的编 制 ，将在以后的 另 外几讲专 门讨 论 。账 簿 ， 并把所 有 记 账凭 证 上有 关 该 账 户的 账 簿 的 左 方 金 额 栏 右 方金 额 照抄到 账―、过账与结账的方法 记 录 转抄到 账 簿 上的 过 程 。 以“银 行 存款”簿 上 的 右方金额栏 ， 目的是 要把所有 银行 存会计 账 簿的具体形 式有 多种 多样 ， 表 为例 ， 为 它开 设 账 薄后 要 把记 账凭证 上凡 款 的 进出 数 都 放 在一起 ， 汇 总起 来 。 由于 实和表 是 其中较有代表性的 两种格式。 有“银行存款”账户的每一行的妁 容 ， 都 转抄 际上 只 足简单的“数字 搬家”的 行为 ， 所以又所 谓 记账 ， 就 是分 别 为每一账 户 幵设 到“银 行存 款”账 簿上 来 左方 金 额照 抄 到 叫“过账”。M a n a g e m e n t  f o r u m管理论坛表 试算平衡表年 月 日 年 月 日库存现金银行存 款￥货 币 资 金—原材料直 接成本生产直 接成本库存商 品直接成 本长效贵 重资产在建 工程物 资—长期 股 权投 资—其他投 资项 目发 出 商品直 接成本应收票 据应收账 款股 利—应收 利息— —账 款—其他 结算性 债权—短 期借 款长 期借 款— ——应付 债券筹资性 负 债应交 税费应付 利息股 利—应付 职工 薪酬应 付账款应 付票 据账款— 一待实 现 主营业务 收入待实现其 他业务 收入其 他结 算性 负债实收 资本公 积——库 存股主营业 务现金 收入主营业 务直 接成本其他业 务现金 收入业务直 接成本— 一现金利 息 收入现金股 利收 入其他 货币 升 溢管理 费用销售 费 用续表其他 间 接 费 用其他 货 币 亏绌处 置 长贵 资 产 货币 升 溢—处 长贵 资 产 货币 亏绌财 务 费 用社会 责 任 税费分 配现金 股利未分配赚 钱额合计 、表 赚钱与 分配总表年 月 日 〇 年 月 日一般货 币 升溢 销售费 用主 营 业务 货币 升 溢 管理 费 用附 ： 主营 业 务现 金收 入 其他 间 接 费 用主 营业 务直接 成本 其他 货 币 亏绌、 其他 业 务 货币 升 溢一般 货币 亏绌 合计附 ： 其他 业务现 金收 入 三一 般赚钱 额 彳 彳其 他业 务直接 成本 加 ： 处 置长贵 资产 货 币 升 溢一 —现金 利息 收入 减 ： 处置长贵 资产 货 币 亏细现金 股利 收入 四 息前税前 赚钱 额其他 货 币 升溢 减 ： 财 务 费 用一 般 货币 升 溢合计 川 五 息 后税前 赚钱额一 般货 币 亏绌 减 ： 社会责任税 费主 营业务 现金亏 绌 六 本 期未分 配赚钱 额附 ： 主 营 业 务现金 收入 力口 ： 期 初未分 配赚 钱额主营业 务直 接成 本 七 ， 可 供股东 分配赚钱额其 他业 务现金亏 绌 减 ： 分配 现金股 利附 ： 其他业 务现金 收入 八 期末未分 配赚钱 额他 业务直 接成 本一表 ： 基建完成时的账户余 额 在编制 圮 账 丨： 吋 ， 有时 也黹 要先在账 有账 户的 发生额 和 余额 ，这叫“结账”。飾簿 上 査 查有 关账 户的 当前 结余 数 ， 才能够确 表 的结 账计 箅 方法是 ： 连期 初的左资 金 定 记 账 彳 的 金额 。 所 以 这 是“编 制记账 凭 余 或右 余 金 额 在内 左方 合计 金额 比右 方长效：过 账 作 账 编 制 账 凭丨金 额 人的 账 户 期未 余 额 合 汁 金赚钱 过 账……”的 々 交 叉 的过程 其 中“汽 额 右方 合 汁 金 额 并 在“左 或右”栏 中标明账”就是 账 簿的 用 法之一。 账 溥 的 另 个 很“左”右 方 合 计 金 额比 左 方合 计 金额 大的 ，合计 合计敢要的 法 ， 告 然 是 到了 会计 朗 末 ， 结计出所 账 户 期 末 余 额 右 方 合 计 金 额 左 方 合计M a n a g e m e n t  f o r u m管理论坛金 额 ，并 在“左或右”栏中标明“右”。换 言之 ， 根 可从《 试箅平衡 表 》取得大 多数账户的 数据 ， 致公 司货币傲增 加的 业 务 ， 也有公 司货 币 墩据期 初 是“左余”还 是“右余”， 分 别有不同的 直接对号入座即可 。但有两点需要说明 ： 减少的 业 务 ， 还有 赚 钱以 后分 配现 金 的 、丨箅法 ：（一 为了明确揭 示“赚钱的”和“亏 本的”务 ，分别以“货币升溢”、“货 币亏绌”和“赚钱以一期初余 额 为“左余”的 ： 产品 业 务 ， 以便 公 司高 管采 取 不同的 对策 ， 后的 分配”三种名 义 ， 把这所有业务“一网打期初 余 额 左 方金额 右方 金额 二 期末 对 主营业 务 和 其 他 业 务 要 先 筛选 ， 通过 查 尽”，表 现在同一 张报 表中 结果 当然 不 容 涩余额 差额〉 填 为左余 ， 差额 填为右余 ） 明细 账 ， 把收入 和 成本 对比 ， 凡在指定 期间内 疑 。可以看到 ，有些单 元格中标有 的 ， 是二 期 初余 额 为“右余”的 ： 现金 收 入大 于等 于直接成本的 产品 业 务，因 为此 处的数据项 没有 意 义 ， 应为空白 ， 所以期初 余 额 右 方金额 左方金额 期末 合计后放 在“ 一般 货币升溢”下 ，反之 ，凡在指 先明确排除 ，以免令 人误解 。余 额 差额〉 填 为右余 ，差 额 填为左余 ） 定期间内现金收 人 小于直接成本的产 品 业务 ，合计 后则放在“一般货币亏绌”下 。 本 例中 ， 四 、 编制 《现金流诊断平衡表》二、试算平衡检查 主营业务 有两种产品是赚钱的 ，一种产 品是 在 第四 讲 《 管 理会 计 账 户表 》 表我们已经知道 ，每一份 记账凭证都 要满 亏本 的 ， 其数据在表中已经分别 排放到位 ， 至 中 ， 对每一个 账户归厲于哪一大类 如货币 资足“有左必有 右 ， 左 右必相等”， 分别过 账并结 于如何查看明细账以得到这 些数据 ，将 在第 金 、 存货 直接成 本 等 都有 详细的说 明 ，要 编账 后 ，所 有会计 账 户加 计 在一起，也要 在总 十讲 《 公司 高管的御 用工具 》说明 。 制 《 现金流诊断 平衡 表》 也 就不难 ，把每一个体 上 满 足“左方 金额二右方 金 额”。 为了检查 （ 二 在试 算平衡表 中 ， 只 能得到“初始日 账户的 期初余 额 、 本 期 增加 、 本期 减少和 期 末在编 凭证 、 过 账 和结 账过 程中是 否有错 漏 ， 期”上的“未分配赚钱额”，就是 本表“期 初 未 余 额在报表 中“对号 入座”即 可 。可 以 把所 有一级 会计 账户 的“期 初余额 ， 本 分配赚 钱额”，另一个重要的 数据“本 期 未分 回 顾 第八 讲 《 模 拟案 例业 务的 会 计 处期左方 发生额 、 本 期右方 发生额 、 期末 余 额”配赚钱 额”则 查不 到 ， 它是 在本表中分 段逐 理 》中的 、 务 ， 在 基 速 完 成时 ，曾经 对“初填 写在在如表 所示的“试 算平衡表”各 步计箅 而 得到 的 ： 始 日 期”的 账 户 余 额 作 了 归 纳 ， 如 表 所栏中 ，这 叫“试箅平衡 检查”，是编制两 大报表 （“一般货 币升 溢合 计” “一般 货 币亏 示 。由于版 面宽度有限 ， 在本 例中 ， 《 现金 流诊之 前要做 的 检查 工作 。 试箅平 衡 表 如果 正 绌合计” “一般赚钱额”断平衡 表 》 表 少排了“期初余 额”一栏 ，确 ， 就 可 根据 其 余 额来 编 制两大报 表 了 下 （“一般赚 钱 额、“处 置 ： 长贵 资 产 货币 但 这些 数 据已 经参 与 了 报 表的 计 箅 。 所 幸文 另作 说明的 个 别项目除外 。第八讲 中所有 升溢” “处 置长 贵 资产货 币 亏绌”“息前 税 有 期 初余 额 的 只有 四项 ， 当 读 者 发 现 《 现 金记账凭证都过 账后 我们以投产后的 年 前赚钱额”流 诊 断平 衡 表 》 个 别 账户的 期末余 额有 疑月旧 为起点 日 ， 年 月 日为终点日 ， 各账 （“息前 税前 赚钱 额”“财 务 费 用”问时 ， 可以 矜看是不 是因 为 少了 这 四 项期初户 数据汇 总在 试箅平 衡表的结 果 ， 如 表“息后 税前赚钱额”余 额 。所示。 （“息后税 前 赚 钱额” “社 会 责任 税 在本表编制中 ， 要特别 说明的还是“未 分费” “本期未分配赚 钱额”配赚钱额”的期 末 余 额 ， 与 在 《 赚钱与 分配总三、编制《 赚钱与分配总表》 这 样 的算 法 表明 ， 《 赚 钱与 分 配总 表 》 表 》中 相同 它 又是 在 《 试算 平 衡表 》 上查 不编 制 《 赚 钱 与 分配总 表 》 见 表 时 ， 的 设计思路 是 ： 在任意 划定的期间内 ， 既有导 到的，也 是在表上直接计箅出来的 ， 方法是 ：表 ： 现金流诊断平衡表〇 】 年 ⑴ 月 日 年 月 日货币 资金丨一筹 资性 负 债现金 长 期借款银行 存款 应 付债券其 他 货 币 资金 短 期借款货 币 资金合 计 其他筹 资性 负 债二 存 货 直接成 本 筹资性 负愤 合计原材 料直 接成 本 二 结算性 负 愤生 产 直接成本 应 交税 费库存 商 品 直接成 本 应 付利息存 货直接 成本 合计 应 付股利三 投 资 项 目 应 付职 工 薪 酬长 效 贵 重 资产 应 付账款在建 工程 应付 票据工程 物 资—预 收账款长 期股权投 资 其他 结算性 负 债其他投 资项 目 待 实 现业 务收入投 资项 目 合计 结 算 性负愤合计四 结 算性愤 权“三 原始业 主 权益—发 出 商 品 实 收 资本应 收票 据 资 本公积应收账 款 减 ： 库存股预付 账 款 原始业主权益 合计其他 结 算性债 权 四 未分配赚钱额结 算性 债权 合计，币昃益与项 目 与结算性 债权总 计 未分配赚钱额总计一在报 表左 方的 所有账 户均“对号 人 （ 四 至 于其他 两栏 ， 即“未 分配 赚钱 额”债”、“结 算性 负债”和“原 始业 主权 益”也都座”后 ， 先计算 出 左方“期 末 余 额”栏的总计 ， 的“本期 增加”和“本期 减少”栏 将期 末余 额 是 实打实的 刚性项 目 。所 以 ，“左方 合计”减 去本例是 元 ， 减去期初 余 额 ， 如 果得数大 于零 ， 填在“本期“右方 合 计”后的 差额 ，就 是当前这个 时点上二 在 报表 右方的所有其他账 户均“对 增 加”栏 如 果 得数 小于零 ，填 在“本期 减少”公司的“未分配 赚钱额”，这 结果同 样是不 容号入座”后 在右方“期末 余额”栏 ，先求 得“筹 栏 。 本 例是 置 疑的 。资性负愤”、“结算性 负债”和“原始业主权益”元 。 可以看到 ， 《 现金 流 诊断 平衡 表 》 与 《 赚三大 项目 合 计数 之 和 ， 本 例 是 这 个算 法的思路 是 ， 《 现 金流诊 断平 衡 钱 与 分 配总 表 》 中 ，“未分 配赚 钱 额”的本 期元， 表 》》 左 方的 项 目 ， 不 是货 币 资 金 ， 就 是 用 货 币 增 加数 完全一致 ， 都 是 元 ，而它 们三 从 步骤一的 结 果 减 去 步骤 二 ） 资 金 买来 的 资 产 结算性 债 权 中的“应收 账 是通过 不同的箅 法分 别得到的 ，可 谓“殊途 同的 结 果 ， 无 论 正 负 ， 就是 右 方“未 分配 赚 钱 款”和“应收票据”虽 然 有些水 分 ， 也 被右 方 归”， 也说明两 大 报表 通 过这 个数 据相互 验额”的“期 末 余 额”了 本 例是 的“待实现 主营 业 务 收 入”和“待实 现 其 他 证 了 。 如果 两 个 报 表 不一致 ， 就 可以肯 定 ， 至二 元，业 务 收 人”挤 干做 实 了 右 方 的“筹 资 性负 少有一方出错 了 ，要 查清原因 。

赚钱为王管理会计速成教程(四)

第十讲公司高管的御用工具从第四讲开始,直到第九讲为止,对其中涉及的内容,明眼的读者会有“似曾相识“之感。因为,尽管核算目标有所不同,账户有所不同,记账符号有所不同,业务处理理念有所不同,两大报表格式有所不同,教学也的确有“速成“之效了,究其实,整个教程所沿袭的还是《会计原理》的“套路“,也是从编制记账凭证开始,讲如何过账和试算平衡,再讲两大报表的编制。这充分说明,管理会计自己建账,自设报表体系的想法不但可以成立,而且一路顺畅,已经给出了实打实的账表数据,《赚钱与分配总表》反映公司经营成果——“赚了多少钱,怎么赚来的,又

赚钱为王管理会计速成教程(五)

第十一讲生产经营主流程赚钱效能新兴产业的赚钱模式已经和传统产业大不相同,但它在本质上是对传统产业的一种“依附“或“再分配“,其核算与分析方式也较为简明,在本讲中,仍以传统产业作为研究重点。公司的生产经营主流程,包括主营业务和其他业务在内,都是在有限资源的

M a n a g e m e n t  f o r u m管理论坛赚钱为王管理会计速成教程㈥ 錢◎ 文 汪一凡作者简介 ：知 名 会计学者 厦 门 大学会计系 副 教授第十一讲 生产经营主流程赚钱效能 报表 是动态 的 可以天天 出报表 所 有的期“先抢占市场先 机 占主导地位后再提 价”，或新兴产业的赚钱模 式已经和传统 产业 间 数据 如年度现 金收 人等 并不必拘泥于“即将完成的技术改进 会使单位直 接成本降大不 相同 但 它在 本 质 上是 对传 统 产业 的 日历 年度 、 日 历月度 等 。 只 要以 当前日 期作 为 到单 位售 价以下”之 类 应当刻 不容缓地 关一种“依附”或“再分配”其核算与分析方式 期间 终点 向前划 定 天作 为期 间起 点 就 停并转 此类“现金黑洞”业务 ， 没有进一步分也较 为简明 在本 讲 中 仍以传 统产业 作为 可以统计 此前 年间的数 据了 。也 就是说 在 析 的必要 。当 然 若 管理 层决 定仍勉 力维 持研究重点 。 任 意时点 上都 可以作年 度分 析 。 反 映生产 此 类业务时 ， 可以借 鉴对“货币升溢”业务的公司的生 产经 营 主流 程 ， 包 括 主营 业 经营主 流程 赚钱效 率的核心指标 ， 是“主流 管理思路 尽可能增收节支 以减少损失 。务 和 其他业 务 在内 都是 在有 限资 源的约 程流动投 资报酬率”： 就一般 工 商 企业而 言 导 致“货 币 升束 条件 下运 营的 公司对生产场地 、 加工设 主流程流 动投资报酬率 溢”的主营 业 务 是由各 种商品构成的 ，每一备等 设 施的现 金 投人 可 以看作 是 用来 打 种商品都适 用于以下公式 ：造出“主流 程通道”的 我们知道这 是长期投 赚 钱 额 单 位现 金 收 入 单 位 直接 成主流程流 动投资平均占用资决 策的结果 ，一旦完成投 入 形成“主流程 本 销售数量通道”后 ， 就是“沉没成 本”除非再启动长期 式中 ： 因此 ， 要分 别考 察 每一 种商品 关注其投 资决 策 加以调整 ，这 些 生产 配 套设 施都 （ 主流程年賺 钱额 主营业 务货币升溢 每 单位 现金 收人 与每单 位 直 接成 本的差是既 定的 ， 也 就不 必过 多地关注，更 需要注 主营业 务货 币亏绌 其他业 务货币 升溢 其他 额 ， 努力促 进“增 收”与“节支”的双 向变 化 ，重的 是在 这个“通 道”中不断 循环周转的流 业务 货币亏绌 ） 通 过采取 各种 措施 ， 大致 可 以促成如 下的动投 资 为了生 产经营 ， 我们 在本 期投 入了 （ 主流程流动投 资平均 占用 原材料平 有利组 合 ：多少现 金 ，又 从中 得到 了 多少增量 现 金 即 均 余 额 生 产直接 成本平均 余 额 库 存商品 增 加单位 现 金 收入 同时 降低 单位 直流动 投 资的报酬 率如何 怎样 才能 提高 这 平均余 额 结算性项 目净值平均余 额 接成本 ，个报 酬 率 这就是生产 经营主流 程 的赚钱 （ 结 算性项目 净值 结 算性请权 结算性 增加单 位 现金 收人 ， 保 持单 位直接成效能分析 。本 讲依 次介绍 有关“速 度”和“效 负債 本不变 ，率”的一些指 标 并围绕 如何改进这些指标 为了提 高“主 流程流动投资报酬率”可 保持单 位现 金收 入 不变 降 低单位 直作适当的分析与解读 。 以对分子分 母分别 考察。 接 成本 ，一考察分 子“主流程年赚钱额”较 大 幅度 地增 加单位 现 金收 入 同时一、主流程流动投资报酬率 从其 计算式 。第一眼就 可以注意 到“主 较 小幅度地提高单位直接成本 ，为 了 和银 行 存款 等投 资 常 用的“年利 营业务 货币亏绌”和“其他业 务货币亏绌”是 较 小 幅度 地减 少单位 现 金收 人 同时率”相 对应 ， 我们也以 年作为计 算的基准周 应该 立即消除的 这 是使公司持续“出血”的 较大幅度地降低 单位直接成本 ，期 不过 需要 提请注 意的是 ， 由于管 理 会计 伤口 ， 除非 有让 存 在 下去 的充分 理由 ， 诸 如 再结合 现 金销 售数 量 这一因素 在确表 ： 产品销售结构表射十丨保一般 赚 钱额总 量 有所提高的 前提 下 ， 降 收和进仓 待领的过程 要占用时间 ， 值 ，如 生产加工过程是 必不 可少的“增 值时价 促 销措施 也 是可以考 虑的 。 可以根据会 在投 人 生产 后 要有 必要的加工时间 ， 间”有的则不能带来增 值 如商 品积压是无计明细账 整理 出 《产品销 售结构 表 》 表 为了 加工要移动各 种物料的位置 也要占用 效占用的“非增值时间”。理 想化的物流过 程 ，先排 除“单 位 成 本”高于“单 位 售价”即 时间 在 生产完成后 又有质 量检验 、 包 装和 是由供应商 将原材料 按时按量直 接送达 生“单位 赚头”为负的“现 金黑洞”商品 ，那是 要 验收 等环节 需要占用时间 ， 产车间 可 望降 低储 备 占用 。 经 过生 产加工立即停 止 生产的 然 后分别 详细 考察 每一库存 商品要等待销售 ，销售后要完成发 后 在车间包 装后 直接 运送 给 顾客 也可 望种商品的“单 位现金 收人 单位直接成 本 出商品的过程 ，向顾客结算收款 ，都需要时间 。 降 低产 成品 占用 。 若能 如此 在库 存直接 成销 售数 量”三者的 关系 ， 从中发现 需要 重点 在 这 里 流经 各 个 环 节上的货币资 金 本上的货币资金占用 就可大大 降低 这是管改进的 在图 中所表 现的就是 此表 。 数 额 是各 不 相 同的 在 生 产之 前的采 购阶 理工作的努力方向。提 升单位 售价的有效 途径之一是品牌 段 是原材料 直接成本 在 生产阶段 要 加上 第四种是“结算 性项 目净 值”，由于在结经营 通过 长年累 月的努力 ，在 顾客 心目 中建 直接 人 工工 资和其 他直 接 费用 在 生 产完 算 环节上 应收 项目和和应付 项目有一定的立一种感 情 或信仰，使 他 们愿 意 用更 多 的 成后 还要 加上包 装等费 用 。在 每个 阶段所 对应关系 ， 有必要将两者 综合起来考 察 ：钱来 买某种 品牌的 商品 此时产 品质量 、 成 经 历的时间 也各 不相同 。从 理论 上说 在所 结算 性 项目 净值 结 算性债 权 结算性本等都不是 重要的考虑因素了 。 有 环节上 每一笔流 转金 额乘以其流 经各 负 債降低单位 直接 成本 的基 本思 路是“增 该 环节的时间 其和就构成了在生产经营 主 将“结算性债 权”和“结算性负债”按其产节约”。由于 增产 原 料需要 量 大 ， 可以 提 流 程上的货 币资金占 用 。而根 据公式 这“主 构成 成分 整理 为如表 所示的 《 结算性高 采购时讨价 还价 的能力 。 节约 则导 致单 流 程流 动 投资 平 均占 用”直接 影响流 动投 债权 与结算性负债对照表》。 可以看到 结算位成本的直接降低 ， 改 变原料 配方 、 改变 下 资报酬率 也需要设 法降低 。 性债权 与结算性负债的明细项 目 有的构成料方式 、 改 变生 产工艺 ， 利 用 价值工程 重作 利 用 计 算 机 ， 可 以得到 每 天 的 《 现 金 大致 相等 有的则互有 多寡 。在 结 算过程 中 ，产品设 计 等 等 ， 都是有效 途径 。 流诊 断 平 衡表 》 ， 自动 整理 如下 项目的平均 有“人欠我”的 当 然也 要有“我欠 人”的 ，尽 管二 再 考察 分母‘‘主 流程 流 动投 资平 占用 ： 目前 还缺乏实际数据的验证 理想化的管理均占用”原材料 直接成本 结果 ， 应 当是 两 者相当接近 即结算性项目结合图“科 层化结构示 意图”来理 生产直接成 本 净值接 近零 甚至 是净值为负 。 如果不是 这解，就一般工商企业而言 ，我们要注意到 在 库存商品直接成 本 样 ， 说明公 司还 有 待 对 结 算项 目管 理进行图 中处 于管理等级最 底层的生产 经营 主流 结算性 项目净 值 深人分析 加以改进 。程上 ， 如箭 头所示的 方向 ，是 有实 际的物 料 前三种 分别是物 料的储 备占用 、 生产占 在 对“主流程流动投 资报酬率”更 进一在流动 着的 ： 用和产成品 占用 。 现代管理的“零 存 货”理念 步的 深人分 析之 前 有 必要 提及 著名的杜在 生产之 前 ， 有 原材料的采 购 、 整理验 认为 在 物料 上占用 的时间 有 的能带 来增 邦公司投资回报率指标 体系 ：M a n a g e m e n t  f o r u m管理论坛利润 主流程年嫌韻算出“主流程流动投资周转天数”。主流程流动投资 周转天数 天 成本主流程流动投资平均占用驱动流动投资年周转次数利润 销售额 主流程年 主流 程年完成一次周转 因为可以用来与实测的理想化销售 投资 嫌■钱额 且接取尽”生产经营周期对比 就具有很强的实用意义。主流程年 主流程投资流动上式中 前一个因子是“利润占销售额比 基本 的 想法 是 ：一 批产品从 付款 采 购直接成本 投资平均占用率”后一个因子是“资产周转率”。 这里共有 原 材 料开 始 到卖出 库存 商品收 回货 款为三个指标 ，即利润 、 销 售额和总投 资 现 在我 直 接成本赚 钱率 成本驱动流动投资 止 是 肉眼 可以观察 到的过 程 。 将这一过程们已经知道 利润是个“百 年骗局”，是 把货币 年周转次数“理想化”假设所有小业务 流程都是 在合资金的各种“时态”混搭在一起的虚幻结果 式中 ： 理的时间 内完成的 ， 例如 不难 测算出 ， 正 常在“销售额”中 既包括现 金销售 也包括赊销 主流程年直 接成本 主营业务直接成本 情况下 从 付款到收料要 天 投产到产出要未收到现金的部分 ；而“总投资”又夹杂了未 其他业务直接成本 天 ， 包装要 天 发 货到 收款要 天 ，等 等 ，分配利润 、 盈余公积等利润成分 在内 。因此 ， 直接成本赚钱率 主流程年赚钱额 主 也 不难排出各个小流程之 间的先后关系和三个指 标都是相当 含混 可信可 不信的 难 流程年直接成本 并 行运 行 关系 如果 整个过 程中没有 任何免有“雾 里看花”之 感 。而且 ， 对现 代公司来 成本驱动流动投资 年周转 次数 主流程 阻 碍因素 发生 从最先开 始 的小业务 流程说 利润也并不全部是销售行为所带来的结 年直接成本 主流程流动投资平均占用 起 算 到最后结束的小业务流 程完 成为止 ，果， 销售额包含了未 收到现金的部分 ，也并不“直接 成 本赚 钱率”表明 每花出 元 的 就 是 完成 主流程需 要的“理想”周转天 数 。能精 确地代表总资产的周转额 用起来颇为 直接成本 能赚回 多少 钱来 这当然是 越高 那 么 现实的 流动投资周转天数”与理想的难受 。不 过 这一指标体 系的原创 者是位销 越好 。 在销售单价 不变时 ， 就要降低 单位直“流动投 资理想周转天数”之间的差异 就 是售工程师 也没有证据说明他曾受过专业的 接成本 。“现实”与“理想”的差距 尽可能缩小这 个差会计训练 ， 当然不 知道各会 计指标 中的“猫“成本驱动流 动投资年周转次数”则表 距 是公 司长 远的努 力方向 也 能够最 见效腻”，应该说他是有功而无错的 。 明 ，一笔流动投 资在 年内只到赚一次 钱，是 地提高主流程賺钱效能。仿效指标设计者的创意 把进一步分析 不够的 ， 当然要做到“货如轮转”由直接成本“流动投资周转天 数”是一个全新 设计的目标锁定在更小的对象上 即“主流程流动 驱动的流动投资周转次数越多越好 。 的指标 ，目前还没有实际案例数据的支持 ，作投资报酬率”就会更精准适用了 。生产经营主 者 猜测 ， 这个差异当 不会太小 ， 甚至达到“惊流程会导致现金流人“主营业务现金收人”三 主流程流动投资周转天数 人”地步也是可能的 。从理论 上来分析 ， 产生与“其他业务现金收入”也会导致现金流出 生产经营过程是在时间上“依次继起”差 异的原因大致上有 ：“主营 业务 直接成 本”与“其他业 务直接成 的行为一批又一批原料 相继 投人生 产后 ， （一无效的积压本”， 两者都会影响到主流程年赚钱额 。所以 ，一批又一批 库存 商品相 继送 到 顾 客手 中 ， 存 货 数量远 远超 过维 持 正常生产 经无论从现金收 人出发 还是从直接成本出发，“主流程年直接成本”代表一年内通 过主流 营 所需的数量 ，或者说“流动 投资占用”中的进一步展开分析都是成立的 就像同一枚硬 程的“流量”。但是 ， 在 某一个时点上 例如在 无 效沉积过多 ，使“流动投资直接 成本年周币的不同两面， 从中分别能得到不同的启示。 年底那 一“瞬间”来考 察 原材 料 、 生产 成本 转 次数”变少 从而周转天数过 多。 努力方向和库存商品等又表现为在空间 中的“同时 并 是 大批量生产企业应当根据生 产规模 分二■■直接成本賺钱率”与“成本驱动流动 存” “流动 投资 占用额”代表在 该时点上的 别 为原材料 、 生产成本和库存 商品确 立合投资年周转次数”主流 程“存量”。由于 两者都是 基于 直 接成 理的存货 量定 额 不断地及时清 理超过 定我们先从“直接 成本”的角度 来考 察 ，在 本计 量的 对于主 流程这一“现 金池”而言 ， 额 的部分 。在多品种小批量生产方 式下 应“主流 程流 动 投资 报酬 率”计 算 式中 代人“年直接成 本”和“流动投 资占用”的关系 就 当严格执行“工完料 清”的原则 ， 控制超过 定“主流程年直接成本 主流程年直接成本”， 是完全 属于同一口径 的“流量”与“存 量”的 单需求的投放量。整理后可得 ： 关系 。“成本 驱动 流动投 资 年周转 次数”也 （二 对毁损的物料会计处理不当主流程流动投资报酬率 就有 特别的分析意 义 那就是 可以用 来推 生 产 经营过程总 会产生 各种物 料的表 … 结算性债权与结醒债对照表主流程年 主流程年般赚钱额 现 金收入一减 记库 存商 品 增记 发 出 商品 的 登记方 式一王流程年 王流程流动发出 商 品 直 接材料 应付原材料净价 大致上数量 相同 金额相等发 出 商 品 直接 工资“现金收入 投资平均占用口口口難 錢 用现金 收入赚 钱率 收入驱动流动投资应 交增值 税销 项税额 应交增值税进项税额 销项税额大 于进项税额年周转次数二 减记库存 商品 增记应 收款项 和应 交增值税 的登 记方式待实现主营业务收入式中 ：应 收款项应交 值税 主流程年现金收入 主营业务现金收三 其他 对照 关系 入 其他业 务现金收入贿■款 纖隠 现金 收入 赚钱 率 主流程年赚钱 额应付职工薪酬 应付福利费 有常 年余额主流程年现 金收入应付股利———收入驱动流动投资年 周转次数 主流应付利息应交職 輔臓程年现金收入 主流程流动投资平均占用其他 结算 性应 收款项 其他结算性应付款项—从这一计算式可 知 首先 是现 金销 售价 格要 有 足 够大的赚 头 ，“现 金收 人赚 钱毁 损 治本 的措施当 然是 提升 全 面质 量管 以上管 理等 级链的比 比皆 是 可以 想象 ， 这 率”越 高越 好 其 次是要 做 到“现 金收人 驱理 水 平 ， 尽量 不产生 废品 。对于已 经毁损的 个过 程 是需 要大 大 小小的各 种“请示 审 动的流动投 资周转次数”越多 好 。物 料 ，其 成本 是应当由已 经产出的合 格 库存 批”才能完 成的 ， 如果再 加上争 权夺 利的现“主营业 务 现金 收人”和“其 他业务 现商 品来承 担的 也 就是 记在“流 量”的账 上 ， 实 因素 请 示 审 批”制 度会 衍 生 出两 个 、金 收人”是从许 多在不 同时点上收到的金并随同库存商 品的销售而注销 以此来保证 三个 乃至无 数 个 形 成大小利益 集团 交错 额统计而来的 许多相关职能部门的工作 效“存量”数据的准确性。如果会 计 处理 不当 ， 重叠的现象 人人都 想管的 事 ， 最 后是没人 果 ，当然会影响和改变这些金额及其收 到时没 有及时盘点“存量”资产 ， 已毁损物料的 成 管的事 。在 这 样的公司管理结构下 生产经 ☆ ，本就会 混杂 在“存量”流动投 资占用”中 ， 营 主 流程 要时 不时地产生“堵 车”， 也 就可 在 单 价不 变时 ， 产量增加 有利 于该 指从 而使 周转天数居高不下 ； 想而 知会成 为很 正常 的现 象 了 。 所 以 有必 胃 力三 缺乏流程管理意识 要强调 ，专业化 分工 在带来 效率的同时 也 在 产量不变时 卖出好的单价有利于该我 们还是回到“科 层化 结构示 意图”上 会产生 负 面影响 使 得整 个 组织 缺乏 流程 指标增 加 ；来麵。記述及 ， 个飼真 正为醇提 龍意识 ， 这应 当是郷雕天 数与舰供价 值的 ， 是 处于 图中最 底层 的“主 流程”， 周转天 数之 间 有差 距的最 重 要原 因 。 有兴 单价 ， 有助于该指标增加 ；本 该使 它畅通 无阻地运行 ， 才 能不断 地为 趣 的读 者可以延 伸阅 读关于“公 司流 程 再 彳顾 客 提供价 值 ， 这 是 毫 无疑 义 的 。 但 是 ， 同 造”的文献 资料 。样 从“科 层 化结构示 意图”中 可以看 到 ， 这 市场 营销 有助 于提升销 量 ， 从而 有利个 主流 程在 管理上又 是支 离破 碎的 任意 四 、 收入赚钱率”与“收入驱动流动投 资 地该指标增加 ；两个小业务流程 之间 都没 有正式 规 定的 年周转次数”品牌经营的影响力棚于“价量 齐升”，直接沟通 渠道 和 之间要 通过 其共 同的 现 在 ， 换 个 从“现 金收 人”来 观 察的 角 大大影响该指标的增加；上级 来 沟通 要和 沟通 则要 先上报 度 。 将“主流 程流动 投资报 酬率”计算 式 用通 过 和 之间的信 道 再从 转 到 才算“主 流程年 现金收 人 主 流程年现 金收人”会有源源不断的基 本保证 ；完成 。有 时候 甚至 要直达最 高层的 经由 代人 后 整理后可得以下公式：……其组 织沟 通协调 才能完 成工 作 。 图示 只表 流程流动投资 报畔 所以 这要求 有 个 相互 配合得很理现了 三层 的结构就已 如此 不畅 通 了 更 何 流程年 般赚钱额 想、 的综 合性工 作系统 ’将在第十二讲《 考核况对于大中 型公司 来说 ， 有五 、 六层或 六层 主雄秘投资平袖用 金收支责任中心》进一步讨论及

赚钱为王管理会计速成教程(六)

写在前面的话会计有两个分支,对外提供通用财务报告的分支,叫财务会计;对内提供管理报告的分支,叫管理会计。财务会计以利润为王,管理会计以现金为王,但在传统上自身不设账,更没有统一的报表体系,只能依附于财务会计,对财务会计数据作吃力不讨好的各种琐碎调整,这是它在文献和教科书里“蓬勃发展“,实践中却只见零敲碎打应用的原因。有鉴于此,作者提出“赚钱为王

赚钱为王管理会计速成教程(一)

第十四讲“可持续赚钱“的措施与前景在所有权与管理权相对分离的模式下,拥有“管理权“的公司高管出于各种考虑,往往会有不同程度的“投资饥渴症“。公司董事会站在与之不同的“所有权“立场上,也应当关注并纠正可能过度发展的倾向。所以,公司董事会不可推卸的职责是公司的“长治久安“,重在“可持续赚钱“的前景,注重公司文化与无形资产的建设,加强对

M a n a g e m e n t  f o r u m管理论坛赚钱为王管理会计速成教程 九）◎ 文 汪一凡、驗？ 義 ：画广 作者简介 ：知 名 会计学者 厦 门 大学会计系 副 教授第十四讲“可持续赚钱”的措施与前景 生产经营 业 务 也有 对 外的长 期股 权投 资在 所 有 权与 管理 权 相对分 离的 模 式 业务 洎 营 业 务本 身 还 有 个“边 生产 边 建下 拥 有“管 理 权 的公 司高管 出于 各 种考 设”的问题 发现 生产能 力不够了 ， 又要 追加虑 往 往会 有不同 程 度的“投资 饥渴症”。 公 投资 扩充 规模 。结果会有这 样的情 况 其中司董事会 站在 与之 不同的“所有 权”立场上 ， 有些项目是赚到 钱了 ， 但赚 到的 钱又被 用于也应 当关注并纠 正可能过度发展的倾向 。所 投入 其他项目 了 或 者是在同一项目 中 ， 本来以 公司 董 事会 不 可推 卸的 职责 是公 司 的 在现有 规 模上 已经 赚到钱 了 但 为了 扩充 ，“长治 久 安”， 重 在“可 持续 赚 钱”的 前景 注 这些 钱又 被用 于购 买追 加的 厂房 设 备了 。重 公司文 化与 无形 资产 的建 设 ， 加强 对长 这表 现 了 管理 层 为“长 期可持 续 赚 钱”所期投 资决 策的监 管和 审批 。 常说 公司董 事 作的努力 。因为如果 不这 么做 企业只管“守会管的是“战 略”实际上 ，最 重要的战略思考 成”，一再放 弃新的投 资机会 后果就 是可以莫过 于此 。 预见的 ：现 有赚钱项目失去竞 争力而清 盘之管 理 当局 是有 任 期限 制的 。 在换 班 交 时 也是公 司关 门之日 可 见 不断开 拓 新项替时 前任 高管 作 出的长期投 资决 策 ， 往往 目 不 断追 加 投 资是 有道 理 的 是 为了 长期 起 作 用的 它们只 是 生产经营 的必 要 条件 ，直 接影响到 后 任高 管的业 绩 。 尽 管后 任还 地 、 可持续地 赚钱 。 并非充分 条件 如办公楼 、 厂房 、 生产设备和可以根 据 报表 进 行“关停 并转 扩”等 决策 ， 公司需要不断作出长期投资决 策 这代 管理 软 件 系统 等 。一旦 过量 投 人或过 分昂前 期与后 期的 管理 思 路总 是难 免 不连续 ， 表公司 为了确保“长期可持续赚 钱”而采取 贵 实际上 并 无助于 生产经 营 却会在 当 期从 而削 弱公司平 稳 发展 的延续性 。 这 种情 的具体措 施 。 长期投资大致 有两 种类型一产生巨额的现金支 出 从董事 会的立场 当然况下 只 有董 事 会能代表 股 东 来弥补 这种 种是 本身就 能独 立 产生赚 钱效 用的 如储 必须 严 格控 制 。 对办 公楼 和厂 房等 生产经由于 总经理任 期交 替而 产生的前 后思 路 不 备土地 、 对 子公司长期股权 投资 、 购置 投资 营场所 以足够 维持 现有规 模 周转 并 有一连 从而 确保平 稳 发 展的延续性 这就 明确 性 房地 产 、 购买金 融资产等 。 对 于这些 投资 定 发 展 空间为宜 。 对 生产设 备 购置前 要先区分 了董事长和总经理两 类高管在使 命上 项目 只 要以原 始购置 价 值 登记 在账 上 到 有可 行性研 究 根据 现有 规模 作需 用量 分的联 系与区 别。 实际处置 时 再据以计算 是否赚 钱就 行了 ， 析 数 量确实不足时 ，才能批 准购置 。所以 对其 监管是较 为简明的 。 另一种是自营的生产 于长效 贵重资 产的投 资 ， 从理 论上 说 ， 是应一长期投资决策实际效果分析 经营 投 资 其直接 结 果是 长 效 贵重 资产的 该是能省则省的 。现代 公司 最 常 见的 是 业务 多 元 化 多 增 加 ， 这 些长 效贵 重资 产本 身 不具 备 独立 我 们 现 在 投 人 现 金 ， 是 为了将来 收到种生产经营项目同时进 行 。 例如 ， 既有自营的 赚 钱效 用 而是 作 为生产经营 配 套设 施 而 更多的现 金 固 然 不 错 。 但 是 想 象一下 ， 整流出时 可以 认 定 到 该综合 项 目 上 。 这 样处理 的结果 满 足 了“完备 性”的 要求 在表 上一可 以 观察 到公 司的 全部 现金流 业 务 ， 从而得到 总体印 象。至于 具体 的认 定过 程 是 在发 生现金房 收规 在记账瓶±■議斯归励書 投龍目 生产线 ， 以后就 可以归集 汇总 了 ，与“图 标 錢 责 任 中心的凭证麵”完全类似 对于麵在 各投资 项目之间相互 转移的情况 ， 可以视同现 金交易 ’在内部作“纖■”这■金收支 责任中贫議 心 之间的 核也 完全类虬可以这 么说 ’ 这里楚 鍵画權謹 。按投 资项目鮮的结 果 ’ 可以从表 — 来考 察 ’ 表中预算 数可以从投资项目可行性报告 中的“现删『取得 。每个 长期投资 决策的执行进度 和结 果她制 賊雜城 ，魏理当局最关心的。所以 要 有反映 各投资项目货币升溢亏细 贡 擁 郝赚资决策 实际效果的持续 追踪。这 个对 照表提 供 了各种有用的信息 ：在投 资项目可行 性研 究中会 有预 计的现金投 入 收回 ，在项目投产后 过 去是没有实际现金流作为对 比的 ，因为财务会计 只个公司中 不断 有 项睡钱了 也賴 情权”。 董事会 也好 总 经理也好 ，都 需麵 ■■■ ，■ ■投 资地把 赚到 的钱 又投 人細项 目 ， 其结 果可 舰踪 每个 投 资糊 生产細现 金收 人 得不 反 ， 成为 半能互相 抵消 从飼 ： 看賴 麵金姚■实隨滅 支与觀可行甚至出现负 数 。这 种“在空间上同 时并存 在 麵究中的现金收支预算相对比 不 但可 不断■ 长期■决 策 水平 是时间 上不 断继 起”的投 资状 态 完全可能成 清晰地回答这 两个问题 还可以用于 评估已为 笔糊涂 账 ：糊不随 ，■ 为扩 大投 产项目瞬冊贼水平 棚于 不賴资 了 如果 下期还 不赚 钱 也是 为又有 颜目 现金麵漏精献。 在这 姆力—人投 资 了 ，減“曰朋复明日”企业 整体究竟 赚 絲基础上 ，管理当局自然能方便地对投资 部收口 果为零 ’ 表 明恰■回 如果力不 赚 钱 ？ 已经投 资 的 某 个 项目 究竟 赚不 赚 项目 采取“关停 并转 扩”等措施 尽可能使公■■现 金投人已 经收回并赚到 了钱 ？ 也 就 成 为永远 无翻答 、 甚 至永蘇 跡现金 流人 最大 化 ， 也就 提 高了长賺钱 。 对于 断 。至于必回答 的陋 ， 这 已经 成为企 业 界 极为 资决馳水平 。入 —遍 的现 象 。 首 先 要把 公司的全部现金 流都 认 项目对本期公 司净 现金流的影响 流人大于所 以 尽 管新增 投 资是有 道 理的 ， 如 果 到某一项目上 ，为此 专门设 立一个“综合投流出是有利的 ’ 反之则是不利的投 资 过 度 ， 可腿伤細却是股細“知 難目”， 当舰认 某麵 金流 人或驗际操 作 口管理论坛表 ： 投资决策现金预算与实际对 照表 化 。本 讲第一部 分涉 及的是实实在在的“硬投资”，实际上 在公司内部 还有在“软 实力”方酬变 化 。那 就是 在生产经 营过程 中 ， 可日找生 着各 种補挪 股东权益的各方面变 化 ， 例如 ：已知某 些资产在市场上 价值已 经大变十丨化 只是还 没有卖出去 变现 即 有了“浮 盈浮亏”。例如 万元 购 进的房地 产项目 据 估表 未变现权益表计行情价已经达 万元年—年 日： 公司的品牌 营销工作大 见成效 ， 品牌市卿 細 圜 嫩麵 场价 值大涨■■ 资 公司如有 长期 股权 投 资 子 公司赚 钱公通錢珊益后 对外发放 现金 股利 ，母公司自然要 将自己长期 分胃期：肖 售按股权比 例收得的现金计 人自己的“未分配； 值 赚钱额”。这 里的问题 是 对于子公司 尚未发研 究； 发 （ 增值 放 现金 股 利的“未 分配 赚 钱额”母公 司 又人 力 资源 增值—该 如何处 理呢 ？ 这 个增值 的份额 虽然 是实雖⑶值 实 在在的 但 毕竟 还没 有落人母公司手中 ’股絲制值无论如何不同于母公司自 己赚到的 所以 不经 营流程 增值宜 直接并 人 母 公司的 《赚 钱与分 配 总表 》战 略 口 作 直—中 恰 当的做 法可 能是 按自 己持股 比例应当合计 享 有多少 ，母公司将 此在其他 报表中反映为了 能 及时 观 察到这些 不在 《 赚 钱与分 配总表 》上反映的潜在 变化 可以考虑通题 。 如果是新 办企业 从开 办伊 始便采用现 在 长期投 资决 策 进人 执行之 后 ， 由于 过 《未 变现 权益 表 》来总括 反映 。 表中的 项金流诊 断 完全有可能在在 表中逐一项目地 情 况会 不断发生变 化 管理 层必须 酌情 对 目 有的是尚 未实现的浮盈 浮 亏 ， 有的是无体现“期初累计 ，本期收人 ，本期支 出 期末累 原有 投资 项目 生产线不断进 行“关停 并转 形 资产的增 值 ， 有的是 公 司 各 项工 作的 改计”要 满足股东的知情权 就完全没有问题 。 扩”等决 策 ， 也就不断会有 作为生产经营 配 进 等等 。 如果能够对这 些变 化以货 币额来至于在实施现 金流诊断之 前已有 多年历 史 套设 施的长效贵重资产的作用降低了 甚至 表现的话 ， 是一种 有益的补 充。 当然 ，如 何对的公司 ， 由于投 资项 目 生产 线的期初累 计 从生产经营中“游离”出来 不再发生作用 ， 所 表中的各个项目估 值 ， 是有待进一步开发完额是多年逐步积累下来的 ， 现在突然要为去 以有必 要时时关注其 利用率和完好情 况 ， 当 善的技术 。每个项目去清理 出多年前的 历史 旧账 包括 其利 用率降 低 甚 至不再有 用时 ，应 及时 处 《 未变现权益 表 》 可以反映公司运作模预算 数和实际数 ，的 确有些难度 。 对 于此类 置 以便及时回收现金。前 已述及 ， 长效贵 重 式的改善 ， 无 形资 产的增 值等 软实 力的 变公司 具有 可操 作性的方式 是确定一个 开 资产投资 不列人当前 管理 层的主要 考核指 化 表现除已经体现的赚 钱能 力之外 公司尚始实施的时点 ， 无论新老项目都从该时点开 标 ， 公司董 事会在 设立指 标体 系时 也应当 未 变现的其 他价值 作 为内部工作的自我总始 从零 开始来 累计 。这 样 对原有的老项目 ， 充分关注这一问题 。 结 。 也可 以提 供 给 有意向 合作 或接手 的 新只能考 察这一时点之后的发生额和累计 额， 投 资者，尽 管作为预测性报表 ，只是“信不信看不到期初累计 而在这一时点后投 资的新 二 未变现权益的估值 由你”总是能让 他 们 对公 司有 更充 分的 整上项目 ， 在投产之后 ，自然就 有了期初累计 数 除 了已 经 实现 的短 期 赚 钱额 以外 公 体了 解 有利于公司在谈判中“讨价还价”。可供 观察了 。 茼还 要关 注在“长期可持续赚 钱”方 面的变 （连载完

赚钱为王管理会计速成教程(九)

第七讲编制会计分录的四个步骤怎样从分析原始业务开始,编制出会计分录,其实是有一定之规的,可以分为四个步骤,严格地按这四个步骤进行,形成习惯后,就算学会了,以后即使有更多的具体业务,也是这样“按谱炒菜“,就能应付过来。这四个步骤如下:一、分析业务时,联想到该用什么账户,这个账户属于“占用大类“还是“来源大类“。会计账户是望文知义的,它所记录的业务内容也非此即彼,不

赚钱为王管理会计速成教程(三)

第十二讲考核现金收支责任中心公司作出长期投资决策,在投资项目投入生产经营后,还需要根据具体的供产销等诸多情况,不断作出各种短期经营决策,确保符合长期目标。因短期决策的种类繁多,一般是由各责任中心来自主完成。如何建立合理的考核体系,以便充分激励和调动员工的积极性,便成为管理会计的重要课题。所以,“长期投资决策“和“短期经营决策“可并称为管理会计的两大核心问题。

赚钱为王管理会计速成教程(七)

赚钱为王管理会计速成教程(二)

第十三讲现金流预算与理财管理会计的“生产经营全面预算“是个美好的公司梦。因此,有些公司正在努力推行,有更多的公司正在打算开始推行。但常见的是,全面预算进入预算执行期后,由于“计划赶不上变化“,也没有及时调整或重编预算的手段,被不断发生的变化把原定预算冲击得“百孔千疮“,以至于成为不靠谱的笑柄。尽管如此,设计良好的全面预算是公司战略的周期化、具体化和常态化表达,是公司所有知识和智慧的集大成者,是高层管理者最好的管理工具,是值得不断为此作出努

M a n a g e m e n t  f o r u m管理论坛赚钱为王管理会计速成教程 八）◎ 文 汪一凡鳥舰一知 名 会计学者 ， 厦 门 大学 会 计系 副 教授第十三讲 现金流预算与理财 筹资 性 债务”等问 题。唯 独第三 个 来源“运 作 为已 经 赚到 手 的钱 。因 此 对公 司本期 应管 理会计 的“生产经营 全面 预算”是个 营 后现金 增量”才代表 公司 自身 的“造 血功 该 支付 的各种 款 项 无论 是 否已 经实 际支美 好的 公司梦 。因此 ， 有 些公 司正在 努力推 能”历 来却无人可以回 答 。在理 财活动中 ，货 付 了 本 教程 都予 以认可 ， 作为 直接 成本 或行 有 更多 的公司正在打 算开 始推 行 。 但常 币 资金 的三 大 来源 独缺 其一难 免 令 人困 间接 费 用 处理 了 这 样的算 法可以说是“稳见的 是 ，全 面预 算进 入 预 算执 行期 后 ， 由于 惑 ， 这 是我 们首先 要解 决的 问题 而首 先会 健 的或单边的应计 制”。按照这样 的处理 ， 作“计划赶不上变 化”也没有 及时调 整或重编 考 虑到的 ， 当 属与此最 接 近的“未分 配赚钱 为 最 后结 果的“未分配 赚钱额”是一个 有预算的手段 ，被 不断 发生的变化把原定预算 额”了 。 所 预计的“额度”。 特点是 ：冲击得“百孔千 疮”，以至于成为不靠谱 的笑 考察 《 赚 钱与分 配总表》 ，“未 分配 赚钱 只关注 发生了多少直接 成本 和间接 费柄 。 尽 管如此 设 计良 好的全面 预 算是公司 额”的算法特 点是 ： 对于收 入 ，全程 关注产生 用 不关 注实际上 是否已经支付 ：战略的周 期化 、 具体化和常态化表 达 是 公司 货币资金“增量”的业务环节 只认 可已 经收 只关 注 应该 支 付多 少 财务 费用 ， 不 关所有知识和智慧的集大 成者 是高 层管理 者 到现金的业务 出于自身无法控 制的考虑 暂 注这 个财 务费用实际上是否已经支付 ，最好的管理工具 是 值得不断 为此 作出努力 时 不认可 还没 有收 到现金 的业 务 ， 例 如应 只关 注应 该 支付 多 少社 会责 任 税 费 ，的 。 作为速 成教 程 ， 本 讲 只关注 于现金 流预 收 账款 就还 不能算已 经 赚到 了钱 。 所以 现 不关注这 个 社会责任 税费实际上 是否已经算和理财问题 期待新的管理会计核算体 系 金收 人 与直 接 成本 相配 合 ， 再扣除间 接 费 交纳 ，能产生新气象 带来新的惊喜。 用 ， 就 能够掌握 全部 的货币资 金增 量即“息 只关 注应 该 支 付多 少现 金 股 利 不 关前税 前赚 钱额”然后从 这个 额 度中扣除 债 注这 个现金股利实际上是否已经 支付 ；一、计量公司自身的‘造血功能”权 人利息 社会 责任 税 费和现 金股 利这三 此 外 与“未分 配 赚 钱额”计 算 没有 直毫 无疑 问 ， 理 财的 聚 焦点 在 于货 币 资 类属于再 分配的现金支 付额之后 ，就是“未 接关系 ，但 与理财工作 直接有 关的是 ，在《 现金 。一般而言 ， 公司的货币 资金有三大来源 ， 分配 赚钱额”了。金 流 诊断 平 衡表 》 上 对 于取 得 的 各项 资即“股 东的原始投 资”、“银 行等 债权 人提 供 但是 在 这 过程中 ， 与收人 相比 对于 支 产 ， 如存 货 、 长效 贵重 资 产和其他 投资项 目 ，的贷款”和“公司运 营中 自己 赚出来的”也就 出的处理原则 有所不同 。 假设公司 用 除购来 都以其直接的市场价 格 历 史 成本 人 账 ， 也是“公 司吸收 股 东投资 和取 得贷 款后 由于 的 原料 制造 产品 并已 销 售收款 尽管 此 时 不关注这个 市价 实际上是 否已经支 付 。从事 自主 运营 产生了多少货 币资 金增量 可 还 未支付 该 笔应付 原料 款 却 是应该 被 计 出于 这 个特 点 ， 为便 于现 金流 诊断 在资运 用”。 前面 的两 大来 源都 只是 对公 司的 入 这 笔收 人 的“直接 成本”中的 。 也 就是 说 ， 《 现金 流诊 断平 衡 表》的设 计 上 是将以上“输 血 行为”在 计 量上也 不 成问 题 ， 因为 在 在计算“未分配 赚钱额”的过程中 ， 出于“自 身 所有“应付而目前还 未支付现金”的款项 都货币 资金进 出公司时都 有明 确的记 录 ，可以 可以 控制应 支付 项目”的考虑 除非想 赖 账 归集在“结算性负债 这一项目 下 ，如应付 账回答“已取得 多少原始投 资”，或“已欠下 多少 不还 没有任何 理由将“应付而未付”的款项 款 、应 付职工薪酬 、 应 付利 息 、应 交税 费和 应M a n a g e m e n t  f o r u m管理论坛付股利等 。 那 么 ， 从 理财 的角度看 ， 如 果“本 断 裂而持有过多的货币资金 只能得到活期 对于 相对稳 定的资 源占用 与之对应的期结算性 负债”增加 了 说明已经被考 虑在 存 款 利率 虽然也 算一种“投 资”，却 是回报 理想的货币资金来源有原始业主权益 、长期“本期未分配赚钱额”中的这部分负债增量 最低的， 显然不 合算 所以需要 寻找机 会 转 借款 、 应 付债券 以及未分 配赚钱额中目前已还没有实际支付 出去 货 币资金比计算结果 换 为其他形式 通过投入 实际经营而增 值 经“冻结”投人再生产 不拟用于分 配现金股还 更多 还要 对“本期未 分 配赚 钱额”加上 因此 ， 围绕货币资 金管理 是“确保经 营安全 利的部分 ，这 个份额可以由董事会决定 。“结算性 负债本期增 加额”才能得到“本期 性”和“提 髙賺钱效能”两 者之间的矛盾 如 （二 资 源占用 中波 动较大的部分 ， 可 以运营后现 金增量”： 何 确定一个“最佳”的现 金持 有 量 ， 使 得既 用短期性的货币资金来源来补 充。本期运营后现金 增量 本期 未分配赚 能 够满 足短期要 求 ， 平衡 现金收 支 确保货 波动较大的部分 ，大 抵有⑴结算性项目钱额 结算性负债本期增加额 币 资金链不中断 又能够满足 长期 要求 ， 不 净 值 。 即结算性 债权 与结算 性负债 两 者对式中“结算性负债”的“期末余额”减去 让现金过多过久地闲置 体 现“短期赚钱 长 抵后 的结 果 ， 当 结算性债 权大于结 算性负“期初余额”后 差额大于 就是“结算性负 期可持续赚钱”的目标 这就是理财活动的目 债时 就需要用货 币资金 来补充 生产 经债本期增 加额”。 如果差 额小于 说明有部 标 。因此 首 要的问 题是 公司 准备或 者愿意 营主 流程中的“非常 规性占用 部分”即 由于分“本期运营后现金增量”被用于偿还前期 承担多大的风险 如 何管理风险 理财问 题 各种产 生波 动的原因 原材 料 、 在制品和 产债务了 ， 连 同差 额等 于 在内的后 两种情况 实际上是风险控制的问题 。 成品的库存量有可能临时性地超过上述 常下“本 期运营后 现金 增量”就是“本期 未分 现金 流预 算 是 按照特 定的时期 来“平 规性占 用部分 ，也需要有临时性的货币资金配賺钱额”，都不必进行调整 。 衡”或者“撮 合”现金 收支的 它可 以围 绕某 来补 充 其他短期投资项目 往往是这些当 然 还要 指出“结算性负债”中 如果有一期间 例 如未 来 年或 个 月 ， 把该期间的 投资项目极为有利可图时 ， 需要筹措资金以“未实现业务收人”由于它实际上是报表左 货 币资 金供应 量和 需求 量撮 合在一起 表 便投 人 。边“应收账 款”等应 收项目的备抵账户 只是 现两者 在 总量 上是否大 致匹配 。如 果发现 对于 此类波动较大的资源占用 与之对“寄放”在“结算性负债”里的 计算时应当排 在 预算期内 资金供 应过分充 裕 ，就 要寻求 应的资 金 来源有 短期借款 、其他 筹 资性负除在外。 至此 我们已 经可以清晰地计算 得 新 的投资机会 如果发现 在 预算期内 资金 债 、 应 收票据贴 等等“未分配賺钱额”中 未到货币 资金的第三大来源“运营现金增量”供应量有较大的缺 口 ， 则要设法吸收 新 的 明确“冻结”的部分也可参与短期周转 。了 假设某 公司本年“未分配 賺钱额”为 股 权 投资 或长期性的 负债 以免届时 资金万元“结算性 负债”不 含“未实 现业务 收 链 断裂 。 三、现金流调度的基本入”年初余额 万元 年末 余额 万元 ， 一般而言 要区分长 期的和短期的资源 理财 的要 求 与现金 流 预 算有所 不同 ，结算性 负债本年增 加额为 万 元 占用类型 然后为长期的资源占用配置相对 它要管理每天都在频繁进出的现 金收支业， 那么 ： 长期的资金来源 为短期的资源占用 配置相 务 无论金额大小 ， 货 币资 金总是一笔一笔本年运营后现 金增量 对短期的资金 来源， 这样 可以把精力集中于 地收 到一笔一笔地支付出去的 。管理会计万元 经 常变动的短期资 金 需求 是规避风险 的 特别重视“可控性”货币资金总是到账了 才如果 本期内 股东原始投资额和筹资性 理财原则 。 能算 数 还在别 人手 里的钱 ， 只能 尽力去促负债 都不变 它就是公司唯一可资运用的增 （一相对稳定的资源占用 ，需要配置较 成早日收回 所以对 于资金供应来源 只能提量现金 。根据上述计算式 ，还可以观察到 除 长期的货 币资金来源 。 供一定程 度的预 测 。 而因 为明天才能收到的了 尽可 能多赚钱之 外 在可能前提下 推迟 所谓“相对稳 定的资源占 用”是 指将在 现金不能 用 于今 天的支 付 这就使理财 活结算性负债的偿付 也是提高运营现 金增 较长期间中持续占 用货币 资金的部分 主要 动成为在特定时 点上“量人为出”的 调度行量的途径 是理财工作应当充分注意的。 有长期股权 投资 、贵重资 产 、 在建工程 、工程 为 最低限度的目 标是 确保资 金链 不断 裂 ，物 资 、 其他长期投 资 项目 以及在生产 经营 让生产经营 活动得以持续进行 下去 而这二现金流预算与资金筹播配置 主流程中的“常规性占用部分”也就是在正 是需要有工具 来支持的。持有充裕的货币资金 可 以满足企业的 常的生 产经营 规模中 原 材料 、 在产品和产 表 是现 金流调 度的基本模型 在不时之需 确保生产经营和投资活动的顺畅 成品总要 保有一定的库存 量 ，需 要持续占用 计算机 实现后是相当实 用的。它的基本功能进行 不致于因现金不足而 被迫中断 。 但从 货币资金的最低限 度的“额度”这可以通过 是由用户划定观察的期间 起点日期和终点日另一方面看 ， 如果仅仅是为保证资金链不 对历 史数据的测算得到 。 期 观察指定期间里预算要支付的现金 将现 金需 求与现 金供 应撮 合在一起 。随 着时 表 ： 现金调度的 基本 模型间的流逝 ， 货币 资金 余额 在 不断 变动 到期债务不断 偿还 ， 所用的期间甚 至可以根据 管理 上的需要 缩 短到 按天 计 。 对表上 横向的各 列说明 如下 ： 支付单 供应商业务 说明 ： 与现金支付 预算有 关的 各 支付单 供应商 欄类业 务的简要说明支付单 员 工 工 薪 °预 算支付 供应商对方 名称 ： 一般 而言 ， 总 会有 与 当前 ：：执 行支付 供应商现金 收付业 务 有关的对 方 当事 人 ’ 如 从贷 款额度 龍行人 那里收到现 金 ，或将现金 支付给何 人 ，等 应 收票据 顾客等 如 有的话 ， 均 列在本 栏目 中 ， 可 以使 线索 预 算支付 员 工工 薪—清晰 ； 票 据贴现 供应商预 期 资金 来 源 ： 预 期 可 能到 账 的 资賴微 工龍 °执 行支付 员 工工 薪金来源 出于 排版 限 制 也为 简明起 见 本表偶 发付款 环保罚 款—只列 了 代表 性的两 项 一是 已取 得的银 行—贷款 额 度 办手续 后就 能到账 了 另外是 账“上可 以査 到的各 种应 收款项 如 应收 账款 、应收票 据 、 应收现 金股 利等 内 账是不 必虚构业 务 的 ， 这 些 项目也 是 可预 期 的资金 来（ 业务 支 付单 采 购部门申 请向 供应 员工工薪 货 币总额减 少 预 算支付 减少 ， 支源 。实 际 应用时 可能还 会有 属于资金 来源 商 支 付货款 元 支付需求增加 ， 付需 求减少 ，的其 他项目 业务 支付单 劳 资部门申请支付 员 （业 务 偶 发性付款 。因环境污染被 强现金及尚可使 用 额度 ：为了调度方 便 ， 工工薪 元 支付需求增加 ， 行罚 款， 没有先纳 人预算 支付就直接划走了 ，除了 掌握“货币总 额”信息 以外 ， 由于批准支（业务 预 算支付 ：将对供 应商 的支付 货币总额减少 可用额度也减少。 此类业务因付 预 算 支付 和实际支 付 执 行支付 之间 ， 申请纳入预算 ，所以 预算支付增加 ，可用额度 不管 当前 是否还用可用 额度 ，在资金 特别紧很可能有 时间 差 ， 但一旦 批 准支付 ， 就 要确 减少 支付需求减少。这时 ，货币总额虽然不变 ， 缺时 ， 有可能使 其他已纳 人预 算支付的项目保有 足额 的现金 存 在 ， 不能又 用于其 他了 ， 其中有 元已经不允许另作他用了， 无钱可用 打乱资金调度 ，是应当尽力避免的 ，所以需要 有“预 算支付”栏，表现已经列人预 （业务 执行支付 实际支付已纳入预算 在 这 个 现金 流 调度 的基 本 模 型中 ， 针算但目 前尚未实际付出的 部分 ；这样一来 未 的供 应商 货款 货币总额 减少， 同时预算支 对每一种特 定业 务 的性 质 ，会 作 出特 定的列 人“预 算支 付”的其余货 币资金 就可以 用 付也减少， 表明该预算支付已经执行完毕 ， 增 减操作 记录 。 从这一系列 数据 中 ，随时 可“可用额度”来表现 。也就是 ：（ 业务 贷款额度 得到工商银行 以 得到 各栏目的当前 结存 数 各 种支付需 求货币总 额 可用额 度 预算支付 万元的贷款额度指标 贷款额度增加 ， 是 否已 经得 到安据 、 各 个 相关的 对方 单 位支付 需求 ：本栏 用于表现需要 支付现 （业 务 得 到顾 客 的应收 票据 往 来情况等信息 从“预期资 金 来源当前 合金 的各种业务 ， 当前 余额 代表 已申请 支付而 元 ，应 收款项增加 ， 计 可用 额 度当前 结 存”和“支 付需 求当 前尚未 列人预 算支付的总金额 。 （ 业务 对应收 票据 背 书后交 给供 应 结 存”的对 比 ， 还可以大 致判断供需 差额 及在对横 向各栏作了 介绍后 ，我们围 绕一商 ， 充抵货款 应收 款项 减少 ，支付 需求减 时 发现 资金 来源是 否能够 满 足资金 需求 。些典 型业务来说明是如何使 用的 。 少 。 这时 ， 是 用应 收票据 直接 去满 足支付 申 根 据这一模型 在某一时点上 量 人为出 及业 务 股 东投 资 ： 股 东 李 劲 松 投 资 请单的 ， 并未动到货币资金 ； 时 调度 也就 可 以有效防 止资 金 链断 裂的万元 ，体 现为 货币总额 和可用额 度（业 务 实际取 得工 商 银 行的 贷 款 情 况 。当 然 ， 本讲 只 是简要 介绍它 是如何 工同时增加 万元 贷款额 度臧少 货币总额增加 ， 作的 ，为了 投 入实际运 用 需 要通 过计 算 机业 务 支付 单 采购 部门申 请向供 应 可用额 度也增加 ， 程 序 来实现 而 且由于 业 务种类 繁 多 实 际商 支付货 款 元 支付需 求增加 ；（业务 实际支 付已纳 人预 算 支付 的 模型还会复 杂得多 。

赚钱为王管理会计速成教程(八)

http://dspace.xmu.edu.cn/bitstream/handle/2288/103047/%e8%b5%9a%e9%92%b1%e4%b8%ba%e7%8e%8b%e7%ae%a1%e7%90%86%e4%bc%9a%e8%ae%a1%e9%80%9f%e6%88%90%e6%95%99%e7%a8%8b%28%e4%b8%80%29.pdf?sequence=1&isAllowed=y

赚钱为王管理会计速成教程(二)

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