2002年教育部人文社会科学重点研究课题《知识经济下财务会计理论的发展及财务报告的改进研究》（02JAZ790012）及2002国家社科基金（02BJY021

杜兴强

葛家澍

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科研报告 曰 四卜财务会计的基本概念、基本特征与基本程序’川厦门大学 葛家封 杜兴强、辅助报表辅助报表没有固定的格式,它根据需要进行编制。例如在物价变动时,基本报表仍按照历史成本为基础和前提进行编制,同时采取不变价格货币重新表述、编制辅助财务报表以反映物价变动。设 公司 年 截止 年 月 日的会计年度 的财务报表如下公司收益表 按照历史成本编制 年度销货 以拭销货成本 些迎毛利 阅心经营费用 《 众净收益 鱼凶现金①期初余额 以城 〕② 销货 侧 旧③一购货 以 〕④经营费用 丝丝鱼⑤全部项目按照购买力重新表述后的金额⑥期末余额 拟〕⑦货币性项目上购买力损失又加 印公司资产负债衰 按照历史成本编制 年 月 日鱼查 」卫互 丝 舀现金 《 拟存货 以土地 旦鱼丝 旦凶丝资产合计 里星壑塑 鲤丛塑负债和所有者权益股本 众刃 兜以犯留存收益 丝丝 二二二二一负债与所有者权益合计鲤鲤塑 鲤丛丝相关的物价指数如下年 月 日年 月 日卯 年 月 日 的旦 鲤国业鱼家 雄止 ,以抬年 月 日,按照不变价格趁允门翻销货 加 粗侧刀阅 加 印销货成本 丝丝丝 仪翔阅 。叮毛利经营费用 《洲购买力损失前收益购买力损失 翅里丝 计葬见 叼 货币性项 目上的钩买力损失计茸表购买力损失后收益 卫兰里《 货币性项目劝买力扭失计算裹》不变价格美元资产负位表 , 年 月 日资产现金 侧叹 与历史成本相同存货 以 加八土地 以 洲 《 到资产合计 些塑丝负债与所有者权益股本 峨期 洲留存收益 与历史成本收益表相同负债与所有者权益合计 渔丛坦塑在本例中,除了第 部分按照历史成本编制的收益表和资产负债表外,第, 、 、等四部分的资料都属于辅助报表。这是基本上按照 年 月美国 人 《财务报告与物价变动 》输部分要求编制的一个简化的例子卿石当时,按照这样的例子来反映物价水平的一般变动对财务报告的影响,既不影响企业对基本报表一一叫仍遵循 要求的犷以历史成本作为到量基础,又可以补充说明物价水平的变动是如何影响基本报表 特别是计算出“货币性项目上的购买力损益” 。 日年,在第 号财务会计概念公告中提出“财务报告二财务报表 财务报表附注 辅助报表, ·⋯”这样一个模式后,第二年就在物价变动会计中得到了应用。可以认为,上述辆助报表是其鸽鲜瘫告中第谈由例规年历史成本重新表述 按 年 月 日的比率 一 购买力表述范、有典型意义的辅助报表。、其他直接或间接涉及财务会计的报告若以一家公司的年度报告看,在其它财务报告中,除了附注也可看作是财务报表本身的组成部分 和辅助报表之外,还有各种各样的报告,其中直接或间接涉及到财务会计的也很多。我们仍以美国的公司为例,例示两个美国证券交易委员会 陇亡 所要求的报告。管理当局的讨论与分析 哪,撰 财会通© 1994-2009 China Academic Journal Electronic Publishing House. All rights reserved.    http://www.cnki.net科研报告,这份报告应当涵盖企业经营中的三个财务层面 流动性、资本来源 和经营成果 还 。伴理卜。它要求管理当局在此报告中必须充分披露有利或不利的趋势,并指出影响上述三个财务层面 因素 的重大事项和不确定性气在上述报告中,有三个主题的讨论与分析是备受关注的①按现行 的要求,是否可以披露足够的前瞻性 成肠渊肚企一 】加② 的披露是否应更多的转向风险分析③ 的审计是否应由具有独立性的审计师来担任管理当局的责任报告、自愿披露以上所讲的,基本上是法定披露中的部分举例,此外,企业还可以选择自愿披露 助 加 比。美国的 于 年发表了一份《改进企业报告 对增进自愿披露的洞察 》改进企业报告筹划委员会的报告 曳 现扼要介绍 自愿披露的六大类 需要说明的是,前五类 已在 的第 章第 节中的“企业报告的综合模式” ⑤中作了说明①经营数据 如管理当局用来管理企业的、高层次的经营数据和业绩指标 八②管理部门对经营数据的分析 这一部分可能已包括在 中 ③前瞻性信息 例如关键部门的机会与风险,其计划与实绩的比较 ④关于管理部门和股东的信息 这里包括主要持股的大股东、董事,其报酬和关联方关系与关联方交易 ⑤公司背景 如广泛的目标与战略,企业和资产的范围与内容,产业结构对公司的影响 ⑥未在财务报表确认的有关无形资产信息。但更为重要的是 为企业自愿披露提供一个框架 ①要披露公司经营中对公司成功特别重要的方面,即公司取得成功的关键因素 以 。 。 ②要披露过去和将来管理部门控制的那些关键成功因素的战略与计划 ③要披露管理部门衡量并控制战略与计划实施所运用的测度 。 如经营数据与经营业绩指标 ④要考虑前瞻性战略、计划和测度 渊 ‘一, 明 的自愿披露是否会对公司的竟争地位产生不利影响,这种影响的风险是否超过自愿披露此类自愿披露信息的预期效益 ⑤如果披礴被认为是恰当的,就要规定如何最好的自愿披露这些信息,并对所用的测度,即有关指标的本质作出解释,并按相关测度持续地、定期地加以披露,以便比较并预测趋势。在自愿披露中必须防止两种可能 第一,通过不恰当的、夸张的、不诚实的披露,特别是对公司未来的前景预测信息,误导投资者 第二,通过真实的充分披露,但泄露了公司的商业秘密,为竞争对手所利用,从而影响本企业的竟争能力。注释年教育部人文社会科学重点研究课题《知识经济下对务会计理论的发展及时务报告的改进研究 》 以幻 和年国家社科基金 陀 的阶段性研究成果。① 现已为 年 月颁布 所取代。②本处例子译 自 乡,《 出 卜》一 书 第 版 第 章附录‘℃。拙。峨 肠趁” ,,一。③本处 的举例译自 川 乡‘,《 比们团瞬山众血唱 》一书 第 版 第肠章, , 一盯④参阅厦门 大学会计系许业荣博士的翻译稿。⑤可直接参阅‘, 。币 犷 比” ,编择 李泽国财会通讯口的从蛛摊价 暇© 1994-2009 China Academic Journal Electronic Publishing House. All rights reserved.    http://www.cnki.net

财务会计的基本概念、基本特征与基本程序（八）

http://dspace.xmu.edu.cn/bitstream/handle/2288/1066/%e8%b4%a2%e5%8a%a1%e4%bc%9a%e8%ae%a1%e7%9a%84%e5%9f%ba%e6%9c%ac%e6%a6%82%e5%bf%b5%e3%80%81%e5%9f%ba%e6%9c%ac%e7%89%b9%e5%be%81%e4%b8%8e%e5%9f%ba%e6%9c%ac%e7%a8%8b%e5%ba%8f%ef%bc%88%e5%85%ab%ef%bc%89.pdf?sequence=1&isAllowed=y

财务会计的基本概念、基本特征与基本程序（八）

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