Presentaciones de la Segunda Jornada técnica sobre Estabilidad Presupuestaria en Universidades celebrada el 22 de abril de 2013 en la Universidad Carlos III de Madri

Álvarez Llorente, Olga

e-Archivo (Univ. Carlos III de Madrid e-Archivo)

11Consideraciones sobre los remanentes de los proyectos de investigación en el remanente de tesorería de las Universidades22 de abril 2013Olga Álvarez LlorenteII Jornada técnica sobre Estabilidad Presupuestaria en Universidades. Celebrada el 22 de abril de 2013 en la Universidad Carlos III de Madrid.22Origen de los Proyectos de Investigación• Vía Contratos (Art. 83 de la LOU): Se equiparan auna prestación de servicio y, por tanto, procede laemisión de una factura.• Vía Subvenciones/Transferencias Finalistas: Unavez concedidas, procede la justificación de gastoscomo requisito previo a su cobro.33Criterio de contabilización de los derechos Principios contables públicos de la IGAE de reconocimiento de ingresosDocumento núm.2 “Derechos a cobrar e ingresos”• Los derechos de cobro que tengan la consideración de presupuestarios se registrarán enel momento en el que se dicten los correspondientes actos de liquidación que loscuantifiquen (factura).• La imputación temporal de ingresos se realizará de acuerdo con el principio del devengo.• Cuando como consecuencia de la periodificación contable surjan derechos a cobrar novencidos, se tratarán como derechos no presupuestarios.• Para reconocer contablemente un ingreso ha de cumplirse el requisito de que éste tengaun valor que pueda ser medido con fiabilidad. Cuando esta fiabilidad no se tenga, puedeser adecuado posponer su reconocimiento a medida que se perciban las cantidades enefectivo.44Criterio de contabilización de los derechosContratos (Art. 83 de la LOU)Reconocimiento del ingreso con la emisión de la factura, que debe emitirse de acuerdo a larealización efectiva del proyecto.En el contrato formalizado se establece un calendario de actuaciones. Una vez acreditado elcumplimiento de cada fase mediante la emisión del informe de evolución, avance o situación delproyecto, se debe proceder a emitir la factura correspondiente.Proyectos (plurianuales) al cierre del ejercicio económico puede existir trabajo ya realizado ypendiente de facturar. En contabilidad presupuestaria no procede reconocer el derecho. En contabilidad patrimonial procedería efectuar un ajuste con cargo a la cuenta dederechos no presupuestarios que, no formaría parte del remanente.55Criterio de contabilización de los derechosDocumento núm.4 “Transferencias y Subvenciones”• Para su registro como ingreso se parte de la consideración de su “carácter no devolutivo”.• Las subvenciones suponen incremento de un activo, que se materializa en un incrementode tesorería o de otro elemento patrimonial.• El reconocimiento del derecho debe realizarse cuando se produzca el incremento delactivo. No obstante, el ente beneficiario puede reconocer el derecho con anterioridad siconoce de forma cierta que el ente concedente ha dictado el acto de reconocimiento desu correlativa obligación.• Las subvenciones percibidas y los gastos que financien deben constituir una unidad deseguimiento contable (uso de claves orgánicas) : Implantación de una herramientainformática integrada en la contabilidad que permita el cálculo de las desviaciones definanciación y del remanente de tesorería.• El cumplimiento de la actividad y la ejecución del gasto presupuestario acordado, por sísolos, no da lugar al reconocimiento de derechos.66Criterio de contabilización de los derechosSubvenciones/Transferencias FinalistasReconocimiento del ingreso con la justificación de los gastos al Organismo otorgante ycumplimiento de determinados requisitos: Ejecución con fecha límite determinada Justificación de los gastos incurridos y su pagoAuditoría previa de cada certificación ¿Cómo compatibilizar los principios y criterios contables indicados anteriormente con lagestión y actuación investigadora?Mediante la concesión de anticipos internos de tesorería (dotaciones internas de crédito). Sial cierre del ejercicio económico quedaran anticipos internos pendientes de reintegrar, éstosno deben formar parte del remanente del proyecto de investigación.77Criterio de contabilización de los gastosDocumento núm.3 “Obligaciones y Gastos”• Posibles excepciones a la normas de registro contable: Inadecuado corte de operaciones por gastos incurridos pendientes de registro. La Universidad no contabiliza los gastos en los que incurre en los contratos deinvestigación hasta que no se han cobrado las facturas emitidas, circunstancia que puedeproducirse en ejercicios posteriores.• Responsabilidad de la Universidad en la gestión del gasto que ejecutan los investigadores: Sometimiento a la Ley de Contratos del Sector Público Contratación de personal: publicidad y concurrencia, aprobación previa de retribuciones Establecimiento de control a posteriori de justificación de gastos, su necesidad y relacióncon el proyecto realizado88RemanenteEl Remanente constituye un recurso para la financiación de la entidad, en el que no se incluyen, nilos derechos presupuestarios a cobrar a largo plazo, ni los derechos no presupuestarios a cobrarque lo serán a su vencimiento.El reconocimiento de derechos sin la seguridad/certeza del 100% en el cumplimiento del hito o lajustificación de gastos tiene como consecuencias: Que el importe pendiente de cobro en un ejercicio, pueda no reflejar una situación real:Sobrevaloración/Infravaloración del Remanente del ejercicio. Incremento de Anulación de Derechos (p.e. por no justificación de gastos) en ejerciciosposteriores.99Cálculo del Remanente de un Proyecto de InvestigaciónProyecto Investigación Remanente TesoreríaSaldo al 1-1-n 0 0más Ingresos por:Anticipos internos (dotación interna de crédito) 125Derechos Reconocidos 100 100menos Gastos por:Devolución de anticipos internos ‐100Obligaciones Reconocidas ‐80 ‐80Remanente 31-12-n 20 20Saldo 31-12-n 45Remanente 1-1-n+1 20 20más Ingresos por:Anticipos internos (dotación interna de crédito) 75Derechos Reconocidos 100 100menos Gastos por:Devolución de anticipos internos ‐100Obligaciones Reconocidas ‐120 ‐120Remanente 31-12-n 0 0Saldo 31-12-n 01010Cálculo del Remanente de Tesorería AfectadoEstá constituido por la suma de las desviaciones de financiación positivas Necesidad de adecuado seguimiento de los gastos con financiación afectadaDocumento núm.8 “Gastos con financiación afectada”• Cada gasto con financiación afectada constituye un todo único, integrado por un conjuntode previsiones y actos de gestión, su seguimiento contable debe comprender la totalidadde su período de ejecución.• El seguimiento y control contable de todo gasto con financiación afectada deberáutilizarse para cuantificar correctamente las magnitudes que deben calcularse al liquidarcada Presupuesto y cerrar cada ejercicio: análisis y explicación del remanente de tesorería aumento o disminución del saldo presupuestario.• Para medir las repercusiones sobre el remanente de tesorería y el saldo presupuestario afin de ejercicio se utilizará: el coeficiente de financiación las desviaciones de financiación.1111Cálculo del Remanente de Tesorería AfectadoTotal Ingresos Presupuestarios (reconocidos + pendientes de reconocer)Coeficiente de financiación = ‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐Total Gastos Presupuestarios (realizado + pendiente de realizar)Desviación de financiación =Derechos reconocidos – (Coef. Financiación * Total Obligaciones reconocidas)(desde inicio ejecución proyecto)Representa los desfases existentes entre los ingresos presupuestarios reconocidos hasta undeterminado momento y los que deberían haberse reconocido si la ejecución de los ingresosse realizase armónicamente con la del gasto.1212Cálculo del Remanente de Tesorería AfectadoTres situaciones:A) Los derechos reconocidos afectados a la financiación del gasto, hasta la fecha de determinacióndel remanente de tesorería, cubren las obligaciones reconocidas hasta dicha fecha, noprocediendo efectuar ninguna explicación adicional en cuanto a la composición del remanente detesorería.B) Los derechos reconocidos afectados al gasto resultan insuficientes para cubrir las obligacionesreconocidas. Arroja una desviación de financiación acumulada negativa no procediendo a realizarninguna actuación, ya que habrá debido preverse la captación de recursos propios no afectadossuficientes para afrontarlas.C) Los derechos reconocidos afectados al gasto superan las obligaciones reconocidas. Presentauna desviación de financiación acumulada positiva, por lo que es preciso establecer ciertascautelas en relación con la utilización de tal remanente de tesorería.1313Cálculo del Remanente de Tesorería AfectadoEste exceso deberá aplicarse en anualidades sucesivas a financiar la parte de gasto presupuestarioque corresponda: bien porque exista una parte de dicho gasto que está previsto realizar en un períodoposterior bien porque no se haya ejecutado en su totalidad la parte de gasto que correspondería enel período que se cierra.En el remanente de tesorería deberá distinguirse:• El remanente de tesorería afectado, constituido por las desviaciones de financiación positivascuantificadas para cada agente que intervenga en su financiación, o para cada concepto delpresupuesto de ingresos a través de los que ésta se formalice.• El remanente de tesorería no afectadoCausuística de proyectos finalizados con remanente positivo:Si no debe ser objeto de reintegro, consideración como remanente no afectado.1414Cálculo del Saldo PresupuestarioEl saldo presupuestario de un ejercicio se corregirá añadiendo al importe inicialmentecalculado, el valor absoluto de las desviaciones de financiación negativas imputables alejercicio y restando el valor absoluto de las diferencias de financiación positivas calculadosunos y otros globalmente para cada gasto con financiación afectada.1515ConclusiónSe trata de establecer y homogeneizar unos procedimientos de gestión y registroque permitan:• Adecuado cumplimiento de la normativa contable presupuestaria del cálculodel remanente y del remanente de tesorería afectado.• Adecuado cumplimiento del principio de estabilidad presupuestaria, devengo yprudencia.• Adecuado seguimiento, control y trazabilidad de los proyectos deinvestigación.• No paralización de la investigación.1616Muchas graciasOlga ÁlvarezSocia Mazars Auditores1717NUESTRASOFICINASALICANTEc/ Pintor Cabrera, 2203003 AlicanteTel: 965 926 25BARCELONAc/ Diputació, 26008007 BarcelonaTel: 934 050 855BILBAOc/ Rodríguez Arias, 2348011 BilbaoTel: 944 702 571MADRIDc/ Alcalá, 6328014 MadridTel: 915 624 030MÁLAGAc/ Pirandello, 629010 MálagaTel: 952 070 889VALENCIAc/ Colón, 146004 ValenciaTel: 963 509 212VIGO Plaza de Compostela, 1736201 VigoTel: 986 441 920www.mazars.es

Consideraciones sobre los remanentes de proyectos de investigación en el remanente de tesorería de las Universidades

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