Aplicación práctica sobre el tratamiento contable del impuesto sobre el valor añadido en las donaciones de inmovilizado

Calderero Perlange, Carlos

Spanish

Centro de Estudios Financieros

Revista de Contabilidad y Tributación. CEF, 439 (octubre 2019), pp. 231-234  |  231ExtractoAplicación práctica sobre el tratamiento contable del impuesto sobre el valor añadido en las donaciones de inmovilizado.Consulta 1Sobre el tratamiento contable del impuesto sobre el valor añadido (IVA) en las dona-ciones de inmovilizado, tanto para la sociedad donante como para la sociedad donataria.RespuestaDe conformidad con lo dispuesto en los artículos 84 y 88 de la Ley 37/1992, de 28 de diciembre, del Impuesto sobre el Valor Añadido, los empresarios y profesionales que rea-licen las entregas de bienes y prestaciones de servicios gravadas por el IVA están obliga-dos a repercutir íntegramente el importe del mismo sobre el destinatario de la operación, mediante la expedición de la correspondiente factura, quedando este último obligado a soportar tal repercusión siempre que la misma se ajuste a lo dispuesto en la normativa re-guladora del impuesto, cualesquiera que fuesen las estipulaciones existentes entre ellos. En cuanto al registro contable del IVA, tanto en la sociedad donante como en la dona-taria, la norma de registro y valoración (NRV) 12.ª, «Impuesto sobre el Valor Añadido (IVA), Contabilidad Análisis doctrinalTratamiento contable del impuesto sobreel valor añadido en las donaciones de inmovilizado (NRV 12.ª y 18.ª)Análisis de la consulta de contabilidad 1 del BOICAC 115,de septiembre de 2018Carlos Calderero ParlangeProfesor del CEF.-ContabilidadC. Calderero Parlange232  |  Revista de Contabilidad y Tributación. CEF, 439 (octubre 2019), pp. 231-234Impuesto General Indirecto Canario (IGIC) y otros Impuestos indirectos», del Plan Gene-ral de Contabilidad (PGC), aprobado por el Real Decreto 1514/2007, de 16 de noviembre, establece: El IVA soportado no deducible formará parte del precio de adquisición de los ac-tivos corrientes y no corrientes, así como de los servicios, que sean objeto de las operaciones gravadas por el impuesto. En el caso de autoconsumo interno, esto es, producción propia con destino al inmovilizado de la empresa, el IVA no dedu-cible se adicionará al coste de los respectivos activos no corrientes. No alterarán las valoraciones iniciales las recticaciones en el importe del IVA so-portado no deducible, consecuencia de la regularización derivada de la prorrata denitiva, incluida la regularización por bienes de inversión. El IVA repercutido no formará parte del ingreso derivado de las operaciones gra-vadas por dicho impuesto o del importe neto obtenido en la enajenación o dispo-sición por otra vía en el caso de baja en cuentas de activos no corrientes. Las reglas sobre el IVA soportado no deducible serán aplicables, en su caso, al IGIC y a cualquier otro impuesto indirecto soportado en la adquisición de activos o servicios, que no sea recuperable directamente de la Hacienda Pública. Las reglas sobre el IVA repercutido serán aplicables, en su caso, al IGIC y a cual-quier otro impuesto indirecto que grave las operaciones realizadas por la empresa y que sea recibido por cuenta de la Hacienda Pública. Sin embargo, se contabili-zarán como gastos y por tanto no reducirán la cifra de negocios, aquellos tributos que para determinar la cuota a ingresar tomen como referencia la cifra de nego-cios u otra magnitud relacionada, pero cuyo hecho imponible no sea la operación por la que se transmiten los activos o se prestan los servicios.De acuerdo con lo anterior, si la empresa realiza una donación por la que esté obligada a repercutir el IVA, en caso de que se acuerde que el donatario no abone dicho importe, el donante contabilizará un mayor gasto por donación y viceversa; esto es, el donatario reco-nocerá dicho importe como una donación (un ingreso).EjemploLa sociedad anónima La Generosa, SA dona un terreno de su propiedad, adquirido por 200.000 um, importe que coincide con su valor razonable, a la sociedad anónima La Agra-decida, SA, ambas domiciliadas en Zaragoza y sujetas a un IVA del 21%.Consulta 1 del BOICAC 115Análisis doctrinalRevista de Contabilidad y Tributación. CEF, 439 (octubre 2019), pp. 231-234  |  233Se pide:Contabilizar la operación en ambas sociedades, suponiendo que:a) La Agradecida, SA abona el IVA correspondiente.b) La Agradecida, SA no abona el IVA.Solucióna) La Agradecida, SA abona el IVA correspondiente.La Generosa, SA:Código Cuenta Debe Haber678 Gastos excepcionales 200.000572 Bancos e instituciones de crédito c/c vista, euros 42.000210 Terrenos y bienes naturales 200.000477 Hacienda Pública, IVA repercutido 42.000La Agradecida, SA:Código Cuenta Debe Haber210 Terrenos y bienes naturales 200.000472 Hacienda Pública, IVA soportado 42.000572 Bancos e instituciones de crédito c/c vista, euros 42.000941 Ingresos de donaciones 200.000b) La Agradecida, SA no abona el IVA.La Generosa, SA:Código Cuenta Debe Haber678 Gastos excepcionales 242.000210 Terrenos y bienes naturales 200.000477 Hacienda Pública, IVA repercutido 42.000ContabilidadC. Calderero Parlange234  |  Revista de Contabilidad y Tributación. CEF, 439 (octubre 2019), pp. 231-234La Agradecida, SA:Código Cuenta Debe Haber210 Terrenos y bienes naturales 200.000472 Hacienda Pública, IVA soportado 42.000941 Ingresos de donaciones 242.000

Tratamiento contable del impuesto sobre el valor añadido en las donaciones de inmovilizado (NRV 12.ª y 18.ª): Análisis de la consulta de contabilidad 1 del BOICAC 115, de septiembre de 2018

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