Co-operative compliance in taxation of large corporations in Finland : process and outcomes

Abstract

This dissertation is a case study in Syvennetty asiakasyhteistyö, in the implementation of the co-operative compliance principles and the development of the initiative as a regulatory regime. Using qualitative methods, this dissertation describes and analyzes the change that has taken place in the regulation of Finnish corporate taxation. The consequential regulatory transformation, transnational influence, the underlying principles, and fairness of Syvennetty asiakasyhteistyö are researched topics in this study. This dissertation consists of an introduction and four separate essays: an essay describing and analyzing Syvennetty asiakasyhteistyö followed by three essays with different viewpoints to the initiative. In 2008 and later in 2013, the OECD proposed new recommendations to be applied in the taxation of large corporate taxpayers. These new recommendations, under the name of co-operative compliance, were aimed at replacing the earlier confrontational tax practices with new measures based e.g. on mutual trust, transparency and co-operation between the tax agency and the corporate taxpayers. In Finland, these co-operative principles were embraced in an initiative Syvennetty asiakasyhteistyö by the Finnish Large Taxpayers’ Unit (Konserniverokeskus, KOVE). The principles of co-operative compliance are expected to bring benefits to both the taxpayers and the tax administration in the form of decreased administrative burden, improved tax certainty and predictability of taxation, to name a few. The end goal of co-operative compliance is improved corporate tax compliance as a result of behavioral changes regarding tax avoidance and tax planning. This dissertation examines taxation as an organizational-societal phenomenon, where of significance are the various tax field practices and the interrelationships between the different actors and the various practices. Overall, this dissertation presents a field-level analysis of the tensions between reform ideals and practices of taxation.Tämä väitöskirja tutkii Syvennettyä asiakasyhteistyötä ja sitä, kuinka OECD:n suosittelemia uusia, yhteistyöhön perustuvia tapoja toteuttaa suuriyritysten verovalvontaa (co-operative compliance) on sovellettu Suomessa ja kuinka Syvennetty yhteistyö sääntelyjärjestelmänä on kehittynyt. Tässä tutkimuksessa käytetään laadullisia tutkimusmenetelmiä suomalaisessa yritysverotuksessa tapahtuneen muutoksen kuvaamiseksi ja analysoimiseksi. Verotuksen sääntelykentässä tapahtunut muutos, ylikansalliset vaikutteet, sääntelyn taustalla olevat periaatteet ja Syvennetyn asiakasyhteistyön oikeudenmukaisuus ovat tutkimuksen kohteena. Väitöskirja koostuu johdannosta ja neljästä erillisestä esseestä. Näistä esseistä ensimmäinen kuvailee ja analysoi Syvennettyä asiakasyhteistyötä ja kolme muuta esseetä tutkii sitä kukin omasta näkökulmastaan. Vuonna 2008 ja myöhemmin vuonna 2013 OECD antoi suosituksia uusiksi tavoiksi toteuttaa suuryritysten verovalvontaa. Näiden ”co-operative compliance” –nimellä olevien uusien suositusten tarkoituksena oli muuttaa verotuskäytäntöjä siten, että aikaisemmat, vastakkainasetteluun perustuvat käytännöt korvautuisivat uusilla käytännöillä, joiden pohjana oli verovelvollisten ja veroviranomaisten välinen yhteistyö sekä mm. molemminpuolinen luottamus ja avoimuus. Suomessa Konserniverokeskus pilotoi ja otti käyttöön nämä uudet periaatteet Syvennetty asiakasyhteistyö –toimintatavan nimellä. OECD:n suositusten tavoitteena on hyödyttää sekä verovelvollista että verohallintoa, kun muun muassa hallinnollinen taakka pienenee ja verotuksen varmuus ja ennakoitavuus paranevat. Päätavoitteena on parantaa yritysten verolainsäädännön noudattamista ja vähentää verovälttelyä. Tämä väitöskirja tutkii verotusta organisatorisena ja sosiaalisena ilmiönä, jossa merkityksellisiä ovat verotuksen kentän erilaiset toimintatavat sekä näiden toimintatapojen ja verotuksen eri toimijoiden väliset suhteet. Yleisesti ottaen, tässä väitöskirjassa esitetään analyysi jännitteistä, joita esiintyy verotuksen kentässä muutosihanteiden ja verotuksen käytäntöjen välillä