Tratamiento contable de la bonificación extraordinaria y temporal en el precio de venta al público de determinados productos energéticos y aditivos

Calderero Parlange, Carlos

Centro de Estudios Financieros

Revista de Contabilidad y Tributación. CEF, 478 (enero 2023), pp. 195-200  |  195ExtractoTratamiento contable de la bonificación extraordinaria y temporal en el precio de venta al público de determinados productos energéticos y aditivos. Consulta 4Sobre el tratamiento contable de la bonificación extraordinaria y temporal en el precio de venta al público de determinados productos energéticos y aditivos.RespuestaLa consulta se refiere al tratamiento contable de dicha bonificación tanto por parte del colaborador como por el beneficiario. El Real Decreto-Ley 6/2022, de 29 de marzo, por el que se adoptan medidas urgentes en el marco del Plan Nacional de respuesta a las consecuencias económicas y sociales de la guerra en Ucrania, dispone lo siguiente en su artículo 15, «Objeto y ámbito de aplicación»:1. Se aprueba una bonificación extraordinaria y temporal en el precio de venta al público de determinados productos energéticos y aditivos, en los términos esta-blecidos en este capítulo. 2. Serán beneficiarios de esta bonificación las personas y entidades que adquie-ran los productos a que se refiere el apartado 3, siempre que los adquieran, entre los días 1 de abril y 30 de junio de 2022, ambos incluidos, a los colaboradores en la gestión de esta bonificación. […] 4. La bonificación tendrá un importe de 0,20 euros y se aplicará sobre el precio de venta al público por cada una de las siguientes unidades de medida: Tratamiento contable de la bonificación extraordinaria y temporal en el precio  de venta al público de determinados productos energéticos y aditivosAnálisis de la consulta 4 del BOICAC 129, de abril de 2022Carlos Calderero ParlangeProfesor del CEF.- (España)Contabilidad  |  Análisis doctrinalISSN 2695-6896 | ISSN-e: 2792-8306© Centro de Estudios Financieros (05-01-2023) Todos los derechos reservados durante un año desde la fecha de publicación y Licencia Creative Commons BY-NC-ND 4.0 pasado el primer año de la fecha de publicaciónContabilidadC. Calderero Parlange196  |  Revista de Contabilidad y Tributación. CEF, 478 (enero 2023), pp. 195-200 a) Por cada litro de los productos previstos en las letras a), b), c), d), e), h), i) y j) del apartado 3, así como del aditivo AdBlue. b) Por cada kilogramo de los productos previstos en las letras f) y g) del apartado 3. 5. En el caso de los productos adquiridos a los operadores sujetos a la presta-ción patrimonial de carácter público no tributario regulada en el artículo 21 de este real decreto-ley, la bonificación será de 0,15 euros por litro o por kilogramo, llegando con el correspondiente descuento a un mínimo de 0,20 euros por litro o por kilogramo en total.Por su parte, el artículo 16 indica en su apartado 1 las entidades que tienen la condición de entidad colaboradora en la gestión de la bonificación, así como los términos en los que se debe aplicar la bonificación:1. Serán colaboradores en la gestión de esta bonificación quienes ostenten la titu-laridad de los derechos de explotación de las instalaciones de suministro de com-bustibles y carburantes al por menor, así como las empresas que realicen ventas directas a los consumidores finales de los productos objeto de la bonificación. La colaboración consistirá en efectuar, en cada suministro que se realice en las condiciones señaladas en el artículo anterior, un descuento sobre el precio de venta al público, impuestos incluidos, equivalente al importe de la bonificación. Los colaboradores en la gestión de la bonificación podrán solicitar la devolución de las bonificaciones efectuadas, en los términos previstos en el artículo siguiente. […]Por otro lado, el artículo 21 regula la prestación patrimonial de carácter público no tribu-tario temporal a realizar por los operadores al por mayor de productos petrolíferos:1. Los operadores al por mayor de productos petrolíferos con capacidad de refi-no en España y con una cifra anual de negocios superior a 750 millones de euros deberán satisfacer una prestación patrimonial de carácter público no tributario de periodicidad trimestral, durante el periodo comprendido entre los días 1 de abril y 30 de junio de 2022, ambos incluidos. No estarán obligados a satisfacer dicha prestación los operadores que se compro-metan a realizar de forma inequívoca un descuento en las ventas de los productos a que se refiere el apartado 3 de este artículo a los consumidores finales, direc-tamente o a través de las instalaciones de suministro de combustibles y carbu-rantes al por menor de su red de distribución. Dicho descuento se realizará sobre el precio de venta al público por un importe mínimo equivalente al indicado en el apartado 3 de este artículo. […].Atendiendo al fondo económico de la operación, se desprende que las entidades cola-boradoras actúan como intermediarios entre el Estado y el consumidor final, siendo este el verdadero beneficiario de la bonificación en el carburante. © Centro de Estudios Financieros (05-01-2023) Todos los derechos reservados durante un año desde la fecha de publicación y Licencia Creative Commons BY-NC-ND 4.0 pasado el primer año de la fecha de publicaciónConsulta 4 del BOICAC 129Análisis doctrinalRevista de Contabilidad y Tributación. CEF, 478 (enero 2023), pp. 195-200  |  197La Resolución de 10 de febrero de 2021, del Instituto de Contabilidad y Auditoría de Cuentas (ICAC), por la que se dictan normas de registro, valoración y elaboración de las cuentas anuales para el reconocimiento de ingresos por la entrega de bienes y la presta-ción de servicios (RICAC de ingresos) indica en la letra b) del apartado 4, «Conceptos ex-cluidos de la cifra de negocios», del artículo 34, «Criterios de presentación en la cuenta de pérdidas y ganancias», lo siguiente:b) Las subvenciones no integran el importe de la cifra anual de negocios. No obs-tante, cuando la subvención se otorgue en función de unidades de producto ven-didas y forme parte del precio de venta de los bienes y servicios, su importe estará integrado en la cifra de ventas o prestaciones de servicios a las que afecta, por lo que se computará en el importe neto de la cifra anual de negocios.Por tanto, el distribuidor registrará un crédito frente a la Hacienda Pública por la bonifi-cación al consumidor final, no teniendo impacto el descuento en su cifra de negocios. Re-gistrando, por tanto, un ingreso por ventas por el importe cobrado al cliente más el crédito frente a la Hacienda Pública. En el supuesto previsto en el artículo 21 la bonificación al consumidor final será de 0,15 euros, y si el operador al por mayor de productos petrolíferos incluido en el alcance opta por conceder un descuento adicional al consumidor final de 0,05 euros, este será menor cifra de negocios. En concreto, el apartado 3, «Componentes negativos de la cifra de ne-gocios», del artículo 34 de la RICAC de ingresos dispone lo siguiente:Para obtener el importe neto de la cifra anual de negocios, del importe obtenido conforme a lo previsto en el apartado 2 anterior, se deducirán en todo caso las siguientes partidas: […] c) Los descuentos comerciales que se efectúen en los ingresos objeto de cómputo en la cifra anual de negocios. […] No obstante, en el caso de que el operador al por mayor satisfaga la prestación patrimonial prevista en el apartado 1 del artículo 21, tendrá que registrar un gasto por naturaleza, si bien sería razonable un tratamiento análogo al del descuento adicional en la medida en que la va-riación ocasionada por este registro sea poco significativa en términos de importancia relativa. Respecto al beneficiario o consumidor final, cabe indicar que desde el punto de vista conta-ble la bonificación que se hace efectiva a través de una reducción del precio del producto tiene naturaleza de subvención. No obstante, puede admitirse que dicho importe minore el gasto © Centro de Estudios Financieros (05-01-2023) Todos los derechos reservados durante un año desde la fecha de publicación y Licencia Creative Commons BY-NC-ND 4.0 pasado el primer año de la fecha de publicaciónContabilidadC. Calderero Parlange198  |  Revista de Contabilidad y Tributación. CEF, 478 (enero 2023), pp. 195-200 ocasionado por este concepto, siempre y cuando de acuerdo con el principio de importancia relativa la variación que ocasione este registro contable sea poco significativa, en línea con lo señalado en la consulta 5 del BOICAC n.º 94/2013 (NFC048008) Sobre el reflejo contable de los desembolsos incurridos por cursos de formación de los trabajadores de una empresa que disfrutan de una bonificación en las cotizaciones de la seguridad social, o bien la consulta 1 del BOICAC n.º 122/2020 (NFC076147) Sobre el adecuado tratamiento contable de las deci-siones adoptadas por el Real Decreto-Ley 8/2020, de 17 de marzo, de medidas urgentes ex-traordinarias para hacer frente al impacto económico y social del COVID-19, en relación con los costes a asumir por las empresas en los expedientes de reducción temporal de empleo.Ejemplo 1La sociedad Gasolinas, SA, operadora al por mayor de productos petrolíferos, es titular de una estación de servicio situada en una autopista española. Durante el mes de junio de 2022 ha vendido 100.000 litros de gasolina sin plomo a un precio de 2 um/litro. No obstante, según el Real Decreto-Ley 6/2022, de 29 de marzo, por el que se adoptan medidas urgentes en el marco del Plan Nacional de respuesta a las consecuencias económicas y sociales de la gue-rra en Ucrania, ha cobrado 1,80 um/litro a cada cliente, debido a que 0,15 um/litro son boni-ficados por el Estado más 0,05 um/litro que asume la propia Gasolinas, SA.SoluciónEl importe teórico del precio de venta asciende a 200.000 um: 100.000 litros por 2 um/litro.No obstante, el consumidor final solo ha abonado 180.000 um: 100.000 litros por 1,80 um/litro. La diferencia es parcialmente asumida por el Estado, el cual bonificará a Gasolinas, SA con 15.000 um (100.000 litros por 0,15 um/litro) y el resto (5.000 um) es menor importe de la cifra de negocios.Por tanto, el distribuidor registrará un crédito frente a la Hacienda Pública por la bonificación al consumidor final (15.000 um), no teniendo impacto el descuento en su cifra de negocios, registrando por tanto un ingreso por ventas por el importe cobrado al cliente más el crédito frente a la Hacienda Pública (195.000 um).En consecuencia, Gasolinas, SA deberá contabilizar:  Código  Cuenta  Debe  Haber 572  Bancos e instituciones de crédito c/c vista, euros 180.000  470x  Hacienda Pública, deudora por diversos conceptos 15.000  700  Venta de mercaderías   195.000© Centro de Estudios Financieros (05-01-2023) Todos los derechos reservados durante un año desde la fecha de publicación y Licencia Creative Commons BY-NC-ND 4.0 pasado el primer año de la fecha de publicaciónConsulta 4 del BOICAC 129Análisis doctrinalRevista de Contabilidad y Tributación. CEF, 478 (enero 2023), pp. 195-200  |  199Ejemplo 2La sociedad Gasolinas, SA, operadora al por mayor de productos petrolíferos, es titular de una estación de servicio situada en una autopista española. Durante el mes de junio de 2022 ha vendido 100.000 litros de gasolina sin plomo a un precio de 2 um/litro. No obstante, según el Real Decreto-Ley 6/2022, de 29 de marzo, por el que se adoptan medidas urgentes en el marco del Plan Nacional de respuesta a las consecuencias económicas y sociales de la gue-rra en Ucrania, el Estado bonifica 0,15 um/litro.Gasolinas, SA ha optado por no aplicar el descuento adicional previsto en el citado real decreto-ley de 0,05 um/litro, por lo que debe hacer frente al pago de la «presta-ción patrimonial de carácter público no tributario» establecida en el mismo por un im-porte de 5.000 um.SoluciónPor las ventas realizadas:Código  Cuenta  Debe  Haber 572 Bancos e instituciones de crédito c/c vista, euros 185.000  470x Hacienda Pública, deudora por diversos conceptos 15.000  700 Venta de mercaderías   200.000 Por el devengo de la «prestación patrimonial de carácter público no tributario», de acuerdo con la consulta analizada, «en el caso de que el operador al por mayor satisfaga la pres-tación patrimonial prevista en el apartado 1 del artículo 21, tendrá que registrar un gasto por naturaleza»:Código  Cuenta  Debe  Haber 631x Otros tributos 5.000475x Hacienda Pública, acreedora por conceptos fiscales 5.000La consulta establece que el gasto se registrará según su naturaleza. A pesar de que el legis-lador ha llamado a esta prestación «no tributaria», se entiende aquí que la mejor partida para imputar el gasto, a efectos meramente contables, es la 631, «Otros tributos».No obstante, la consulta establece que «sería razonable un tratamiento análogo al del des-cuento adicional en la medida en que la variación ocasionada por este registro sea poco significativa en términos de importancia relativa». En consecuencia, si se dieran las circuns-tancias, cabría contabilizar:© Centro de Estudios Financieros (05-01-2023) Todos los derechos reservados durante un año desde la fecha de publicación y Licencia Creative Commons BY-NC-ND 4.0 pasado el primer año de la fecha de publicaciónContabilidadC. Calderero Parlange200  |  Revista de Contabilidad y Tributación. CEF, 478 (enero 2023), pp. 195-200 Código  Cuenta  Debe  Haber 700 Venta de mercaderías 5.000 475x Hacienda Pública, acreedora por conceptos fiscales 5.000Ejemplo 3La sociedad Agricultura, SA, empresa dedicada a la producción y distribución de productos agrícolas, es titular de varios camiones para el desarrollo de su actividad. Durante el mes de junio de 2022 ha adquirido 100.000 litros de gasolina sin plomo a un precio de 2 um/litro. No obstante, está en vigor lo dispuesto en el Real Decreto-Ley 6/2022, de 29 de marzo, por el que se adoptan medidas urgentes en el marco del Plan Nacional de respuesta a las consecuen-cias económicas y sociales de la guerra en Ucrania, por lo que solo ha abonado 1,80 um/litro.SoluciónDe acuerdo con la consulta analizada, para el beneficiario o consumidor final, cabe indicar que desde el punto de vista con-table la bonificación que se hace efectiva a través de una reducción del precio del producto tiene naturaleza de subvención. No obstante, puede admitirse que dicho importe minore el gasto ocasionado por este concepto, siempre y cuando de acuerdo con el principio de importancia relativa la variación que ocasione este registro contable sea poco significativa.En consecuencia, con carácter general, Camiones, SA debería contabilizar:Código  Cuenta  Debe  Haber 602 Compras de otros aprovisionamientos 200.000  740 Subvenciones a la explotación 20.000 572 Bancos e instituciones de crédito c/c vista, euros   180.000 No obstante, cabría minorar el gasto si Agricultura, SA considera que, de acuerdo con el prin-cipio de importancia relativa, la variación que ocasione este registro contable es poco signi-ficativa, por lo que, en lugar del asiento anterior, cabría hacer:Código  Cuenta  Debe  Haber 602 Compras de otros aprovisionamientos 180.000  572 Bancos e instituciones de crédito c/c vista, euros   180.000 © Centro de Estudios Financieros (05-01-2023) Todos los derechos reservados durante un año desde la fecha de publicación y Licencia Creative Commons BY-NC-ND 4.0 pasado el primer año de la fecha de publicación

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Tratamiento contable de la bonificación extraordinaria y temporal en el precio de venta al público de determinados productos energéticos y aditivos: Análisis de la consulta 4 del BOICAC 129, de abril de 2022

Tratamiento contable de la bonificación extraordinaria y temporal en el precio de venta al público de determinados productos energéticos y aditivos: Análisis de la consulta 4 del BOICAC 129, de abril de 2022

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