El control del «nivel de cumplimiento fiscal» del proveedor: ¿un nuevo requisito para la deducción de gastos y cuotas? Interpretación a la luz de la jurisprudencia comunitaria

Abstract

In this paper we analyse one of the most important problems that derive from some measures adopted in Spain to fight tax fraud. The entrepreneurs who contract with non-compliant suppliers can suffer unexpected consequences from such measures. In particular, they can be deprived from the right to deduct tax credits that result from operations with non compliant suppliers. As consecuence, this would force entrepreneurs to maintain a high level of vigilance over their suppliers. The impact of these measures on the formal and material aspects of the fiscal deductions is studied from a domestic as well as EU law perspective considering the ECJ rulings on schemes of VAT fraud and avoidance.En este trabajo abordamos uno de los problemas más relevantes que pueden detectarse en algunas de las estrategias arbitradas en nuestro país para luchar contra el fraude fiscal. Esto es, las consecuencias que pueden derivarse de esas medidas no tanto para quienes en primera persona cometen el fraude, sino para aquellos operadores económicos que contratan con ellos en el tráfico mercantil. Desde ese punto de vista, la denegación del derecho a deducir gastos y cuotas para esos sujetos se traduce, sin duda, en una repercusión relevante que la Administración está aplicando en muchos de esos casos, extremo que obligará a los empresarios a mantener un elevado nivel de vigilancia sobre aquellos sujetos con quienes operan. Pues bien, a abordar esas cuestiones hemos dedicado este estudio, reparando tanto en la incidencia que sobre este tema tiene el elemento formal de las deducciones como su aspecto material. Para ello hemos partido del análisis de tales aspectos desde una perspectiva interna para, a continuación, someterlos al tamiz del Derecho comunitario, ámbito en el que el TJUE ha tenido que pronunciarse sobre esas cuestiones al hilo del examen de algunos supuestos de tramas ideadas para defraudar el IVA detectadas en el ámbito de la Unión Europea