Over de ‘objectvrijstelling’ en de klok van de interne markt

Inleiding: Per 1 januari 2012 geldt voor binnenlands vennootschapsbelastingplichtigen de „objectvrijstelling voor buitenlandse ondernemingswinsten‟.3 Deze methode ter voorkoming van internationaal juridische dubbele belasting vervangt de belastingvrijstellingsmethode voor actieve winst uit buitenlandse onderneming in de vennootschapsbelastingsfeer. Dit om te komen tot een meer gelijke fiscale behandeling van binnenlands vennootschapsbelastingplichtigen, die op directe wijze („vaste inrichting‟) of op indirecte wijze („deelneming‟) in het buitenland ondernemingsactiviteiten verrichten.4 Eén van de geïntroduceerde effecten is dat het fiscaal in aanmerking nemen van lopende reële verliezen uit een buitenlandse onderneming, gedreven met behulp van een in het buitenland gelegen vaste inrichting, niet langer is toegestaan. Impliciet rechtvaardigt de wetgever zijn systeemwijziging met de constatering dat de voorheen onder de belastingvrijstelling mogelijke tijdelijke fiscale verliesimport een „timingvoordeel‟ betreft. Deze woordkeuze verraadt een normatieve overweging. We schrappen een „voordeel‟ en komen zo tot een heffingssystematiek, op dit punt, zonder anomalieën. De wetgever suggereert een verbetering. Maar is daar wel sprake van? Heeft de wetgever niet eigenlijk gewoon een nadeel gecreëerd? En daarmee de klok van de interne markt teruggedraaid? ..

The Meaning of Avoidance and Aggressive Tax Planning and the BEPS Initiative

This national report has been prepared as a contribution to the Conference of the European Association of Tax Law Professors entitled ‘Tax Avoidance Revisited: Exploring the Boundaries of Anti-Avoidance Rules in the EU BEPS Context. The conference is to be held in Munich, Germany, on 2-4 June 2016. The national report – quite comprehensively – deals with the phenomena of tax avoidance and tax planning by multinationals and the addressing of these in the Netherlands’ corporation tax system. Topics addressed include: - General observations on tax avoidance, tax planning and aggressive tax planning; - National GAAR (fraus legis), and accompanying case law including case law on mismatches; - Tax Base Calculation/Transfer Pricing, and accompanying case law (e.g. “Non-Businesslike Loans”, “Umbrella guarantee”, “Mauritius” and “Italian Listed Company”); - SAARS (interest deduction limitations – 10a, 10b, 13l, and 15ad CITA) including case law; - SAARS (other than interest deduction limitations – 13(17), 13a, 13aa, 17(3)(b), 20(4), 20a CITA, 4(7) DWTA) and accompanying case law; - Case law on corporate interrelationships anti-abuse; - OECD BEPS impacts; - EU BEPS/EU interrelationships (soft law/hard law; both primary/secondary law – e.g. Freedoms, Parent- Subsidiary Directive); - Rulings practices; - Netherlands international tax policy aspects involving BEPS measures