간접외국납부세액 공제의 인정범위에 관한 연구

학위논문 (석사)-- 서울대학교 대학원 : 법학과, 2013. 2. 이창희.현행 세법은 외국자회사 납부세액에 대해서는 100% 간접외국납부세액 공제를 인정하나 외국손회사 납부세액에 대해서는 50%만 간접외국납부세액 공제를 인정한다. 또한 증손자회사 혹은 그 이하 단의 외국회사 납부세액에 대해서는 간접외국납부세액 공제를 인정하지 아니하는 등 기업의 해외투자구조 측면에서 여러 가지 제한 규정을 두고 있다. 따라서 우리나라 기업들은 해외투자시 직접/간접투자구조의 선택, 외국자회사 소재지국의 선택, 법인/파트너십 형태의 선택 등 투자구조에 관한 의사결정을 함에 있어 간접외국납부세액 공제 규정을 반드시 고려하여야 한다. 이 연구는 세법상 간접외국납부세액 공제제도에 의하여 기업의 해외투자구조를 제한하는 것이 타당한가라는 문제의식 하에 현행 세법상 간접외국납부세액 공제에 관한 적정한 해석론을 제시하는 것을 목적으로 한다. 간접외국납부세액 공제제도는 기업의 해외투자에서 문제되는 국제조세 문제이니만큼, 우리나라 세법뿐만 아니라, 외국법인 소재지국, 소득 원천지국 등 여러 나라의 세법을 동시에 고려해야 한다. 이 글은 이러한 점에 주목하여 합리적 해석론을 제시하고자 하였다. 우선 본격적인 검토에 앞선 논의의 배경으로서 간접외국납부세액 공제제도의 적용과 관련된 일반적인 문제점들에 관하여 다루었다. 우선 외국자회사가 외국에서 납부한 세액이 간접외국납부세액 공제의 대상인지 판단하기 위해서는 그 나라의 형식적인 과세방식이 아니라, 우리나라 내국세법의 관점에서 실질적으로 소득을 과세표준으로 하여 부과된 세금인지에 의하여 판단하여야 한다는 점을 지적하였다. 외국납부세액 공제제도는 우리 법인세제의 일부로 존재하는 제도이기 때문이다. 이를 위해서는 외국의 세제를 사실관계로 놓고 이것이 과연 법인의 소득을 과세표준으로 하여 부과된 세금인지 여부를 가리는 법적 판단이 필요하다. 동일한 소득에 대해 그 발생 시점을 내국세법과 외국세법이 달리 볼 수 있다. 이 경우 내국세법의 기준에 따라 외국납부세액 공제를 할 것인지 아니면 외국세법의 기준에 따라 외국납부세액 공제를 할 것인지가 문제된다. 원칙적으로는 외국납부세액의 산정 자체는 세액을 납부한 현지세법의 기준에 따를 수 있다. 그러나 일률적으로 현지세법에 따른다면 국외원천소득의 과세표준 산입 없이 외국납부세액 공제만이 인정되는 조세차익거래행위가 가능하게 되는 경우가 생길 수 있으므로 외국납부세액 공제대상이 되는 내국법인의 사업연도는 우리 세법상 기준에 따라야 한다. 결론적으로 외국납부세액 공제 대상인지 여부와 관련 현지세법에 의할 것인지 아니면 내국세법에 의할 것인지는 구체적 상황에 따라 판단하여 결정하여야 한다. 이상과 같은 외국납부세액 공제제도에 관한 일반적인 이해를 토대로 해외투자구조를 제한하는 측면에서의 간접외국납부세액 공제제도에 관하여 살펴보았다. 현행법의 기본태도는 증손자회사 이하 외국회사의 납부세액에 대해서는 간접외국납부세액 공제가 인정되지 아니한다. 만약 증손자회사 이하의 외국회사를 설립하고자 할 경우에는 세무상 불이익을 감수하여야만 한다. 또한 현행 세법은 외국자회사가 그 소재지국에서 납부한 세액은 100% 간접외국납부세액 공제를 인정하나, 외국자회사가 외국손회사 소재지국에서 원천징수당한 세액이나 외국자회사가 제3국에 설치한 지점에 귀속되는 소득에 대한 법인세 등 그 소재지국이 아닌 제3국에서 납부한 세액에 대하여는 50% 간접외국납부세액 공제만 인정한다. 이는 외국손회사 납부세액에 대해 50%만 간접외국납부세액 공제를 인정하는 것과 균형을 맞추기 위한 것으로 보인다. 그러나 이로 인하여 우리나라 기업의 해외투자시 간접투자가 직접투자에 비하여 세무상 불리하게 취급되는 결과가 된다. 세법이 이와 같이 투자구조를 제한하는 것은 내국법인에 대한 수입배당금 익금불산입제도의 적용, 나아가 독점규제 및 공정거래에 관한 법률상 재벌기업에 대한 지배구조 제한의 취지를 반영한 것으로 보인다. 또한 현행 세법은 외국손회사 납부세액에 대한 간접외국납부세액 공제가 인정되기 위한 요건으로서 외국자회사 소재지국에서 적용하는 이중과세 조정을 위한 제도의 내용에 관하여 제한적으로 규정하고 있다. 해외투자구조 결정시 간접투자 형태를 취할 경우 외국자회사 소재지국으로는 현지에서 납부할 세액을 극소화할 수 있는 국가를 선정할 것이므로 외국자회사 소재지국의 법인세액은 실질적으로 무시할 수 있는 경우가 많다. 따라서 기업의 해외투자시 실효세율산정과 관련된 문제는 외국손회사 납부세액을 공제받을 수 있는가에 초점이 맞춰진다. 현행세법은 외국손회사 납부세액에 대한 간접외국납부세액 공제를 인정하기 위하여 외국자회사 소재지국의 이중과세 조정을 위한 제도의 적용을 받을 것을 규정함으로써, 외국자회사 소재지국이 정한 이중과세 조정을 위한 제도의 내용에 따라 외국손회사 납부세액에 대한 간접외국납부세액 공제가 인정할 것인지 여부가 달라진다. 이는 세법이 우리나라 기업의 해외투자시 외국자회사 소재지국을 제한하고 있는 것과 같은 결과가 된다. 현행 세법상 외국손회사 납부세액에 대한 외국납부세액 공제를 인정하기 위한 외국자회사 소재지국의 이중과세 조정을 위한 제도의 내용으로서 규정하고 있는 국외소득 면제제도는 납세의무자의 해외투자구조 결정의 자유를 존중하는 방향으로 해석하여야 한다. 나아가 외국자회사 소재지국에 대해 소극적 규정형식으로 규정된 부분은 향후 적극적인 형식으로 규정하여야 할 것이고, 궁극적으로는 이중공제를 방지하기 위하여 외국자회사 소재지국을 제한하는 규정은 기업의 해외투자의 현실과 맞지 않으므로 개선될 여지가 있어 보인다는 점을 지적하였다. 현행법상 간접외국납부세액 공제 요건의 제한으로 우리나라 기업들이 현지세법상 도관으로 보는 파트너십에 의하여 해외투자하는 경우가 늘어나고 있다. 파트너십에 의한 해외투자시 외국납부세액 공제 규정 적용의 문제, 특히 법인세법 제57조 제6항에 규정된 Hybrid 사업체에 대한 외국납부세액 규정의 적용에 관한 시론으로서의 해석론은 부록으로 첨부하였다.제1장 서론 1 제1절 국내기업의 해외투자 현황 및 간접외국납부세액 공제제도 1 제2절 연구의 목적, 방법 및 범위 7 제2장 간접외국납부세액 공제제도의 적용에 관한 일반적 쟁점 9 제1절 의의 9 제2절 외국납부세액 공제대상이 되는 외국납부세액 및 내국법인 법인세의 사업연도 11 I. 외국납부세액 공제대상 11 1. 외국납부세액 공제대상이 되는 외국에서 납부한 세금의 종류 11 2. 외국납부세액의 산정기준이 되는 세법 12 3. 외국자회사가 납부한 중간예납세액의 경우 간접외국납부세액 공제의 인정 여부 13 II. 외국납부세액 공제대상이 되는 내국법인 법인세의 사업연도 15 1. 외국납부세액 공제 규정 적용시 공제대상이 되는 내국법인 법인세의 사업연도 15 2. 해외 지점의 사업연도가 내국법인의 사업연도와 상이할 경우의 문제 16 3. 내국세법과 외국세법이 동일한 소득의 발생시점을 달리 볼 경우의 문제 17 III. 외국납부세액 공제 적용시 외국법인세의 환산 기준시점 19 1. 직접외국납부세액의 환산 기준시점 19 2. 간접외국납부세액의 환산 기준시점 21 제3절 간접외국납부세액 공제시 과세표준의 계산 및 간접외국납부세액 공제 적용의 예 23 I. 간접외국납부세액 공제 적용시 과세표준에 간접외국납부세액을 가산하도록 한 현행법 규정에 대한 이해 23 1. 배당세액공제와 간접외국납부세액 공제의 비교 23 2. 직접외국납부세액 공제의 경우와 간접외국납부세액 공제의 경우의 비교 25 3. Gross-up 금액으로 간접외국납부세액 자체를 산입할 것으로 규정한 현행법의 타당성 검토 25 4. 외국손회사 납부세액 및 외국자회사가 제3국에서 납부한 세액의 경우 27 II. 간접외국납부세액 공제를 적용한 실효세율 계산의 구체적인 예 27 III. 관련문제: 간접외국납부세액을 과세표준에 미산입시 과소신고 가산세의 부과 가능성 28 제4절 간접외국납부세액 공제를 적용받기 위하여 의결권 있는 지분 10% 이상을 6개월 이상 소유하도록 한 규정의 해석 30 I. 현행법 규정 30 II. 간접외국납부세액 공제를 받기 위한 지분소유기간 제한과 관련된 문제 30 III. 의결권 있는 지분을 소유하고 있는지 여부의 판단에 관한 문제 32 제5절 외국납부세액 공제 한도 규정과 간접외국납부세액 공제 주장의 실익 33 제3장 해외투자구조에 관한 의사결정시 간접외국납부세액 공제 규정의 시사점 36 제1절 의의 36 제2절 기업의 해외투자구조의 단 요건에 대한 현행 간접외국납부세액 공제제도의 시사점 38 I. 현행 간접외국납부세액 공제 규정상 해외투자시 투자구조의 단 요건의 제한에 관한 세법 개정 연혁과 현행법의 기본적인 태도 38 II. 외국자회사 납부세액에 대한 간접외국납부세액 공제의 인정범위 39 1. 현행법상 간접외국납부세액 계산식 39 2. 구 조세특례제한법상 간접외국납부세액 계산식 40 3. 외국납부세액 공제 인정범위에 관한 2011년 개정세법의 의의와 해외투자구조 결정에 관한 시사점 42 4. 특정외국자회사세액의 경우 43 가. 특정외국자회사세액의 의의와 특정외국자회사세액에 대한 2011년 개정세법의 의의 43 나. 특정외국자회사세액에 대한 외국자회사 소재지국에서의 취급과 우리나라 세법의 취급이 다른 경우 44 III. 외국자회사가 소재지국이 아닌 제3국에서 납부한 세액에 대한 간접외국납부세액 공제액 제한 46 1. 외국자회사가 제3국에서 납부한 세액에 대한 간접외국납부세액 공제의 인정 여부에 관한 세법 개정 연혁과 현행법 규정의 태도 및 시사점 46 2. 지점세의 경우 외국자회사가 제3국에서 납부한 세액의 공제가 인정되는지 여부 47 3. 외국손회사가 소재지국이 아닌 원천지국에서 납부한 세액에 대한 간접외국납부세액 공제 인정여부 48 IV. 간접외국납부세액에 대한 간주외국납부세액 공제효과의 인정여부 49 1. 간주외국납부세액 공제제도의 의의 및 간접외국납부세액에 대한 간주외국납부세액 공제 규정의 적용 50 2. 우리 세법상 간접외국납부세액에 대한 간주외국납부세액 공제 인정 여부 및 시사점 51 3. 개별 조세조약 규정에 의한 간접외국납부세액에 대한 간주외국납부세액 공제효과의 인정 가능성 51 제3절 외국손회사 납부세액에 대한 간접외국납부세액 공제를 인정받기 위한 외국자회사 소재지국의 제한 53 I. 외국자회사 소재지국의 이중과세 조정을 위한 제도의 의미와 현행 세법이 인정하는 이중과세 조정을 위한 제도에 해당하는지 여부에 따른 실효세율의 차이 53 II. 이중과세 조정을 위한 제도에 관한 법률 개정 연혁과 현행법상 국외소득 면제 개념에 관한 해석론 55 1. 이중과세 조정을 위한 제도의 의의 55 2. 이중과세 조정을 위한 제도에 관한 최근 개정세법의 내용 56 가. 2010년 12월 30일자 개정세법의 내용과 의의 56 나. 2011년 12월 31일자 개정세법의 내용과 의의 57 3. 국외소득 면제 개념에 대한 해석론 59 가. 외국자회사 소재지국이 이중과세 조정을 위한 제도를 둘 것에 관한 규정과 이중과세 조정을 위한 제도의 내용에 관한 규정의 분리 59 나. 국외소득 면제와 배당소득 면제 60 III. 이중과세 조정을 위한 제도의 각 경우에 대한 검토 61 1. 국외원천소득 면제제도를 취하는 국가에 대한 개정법의 세무효과 61 2. 배당소득 면제제도를 취하는 국가에 대한 개정법의 세무효과 62 3. 외국자회사 소재지국이 무세주의를 취하는 경우 외국손회사 납부세액에 대한 간접외국납부세액 공제의 인정 여부 63 제4장 기업의 해외투자시 투자구조 결정문제와 결부된 현행 간접외국납부세액 공제 규정의 개선방안 65 제1절 의의 65 제2절 기업의 해외투자시 직접투자를 선호하는 현행법상 간접외국납부세액 공제규정에 대한 검토 66 I. 현행 간접외국납부세액 공제규정상 기업의 해외투자구조 의사결정에 관하여 제한적으로 규정한 입법취지 66 II. 기업의 해외투자구조에 대해 비중립적인 현행 간접외국납부세액 공제 규정에 대한 검토 67 1. 세법과 다른 법의 관계 및 세법의 법적 안정성 67 2. 해외투자에 관하여 공정거래법상 지배구조 제한 취지를 반영해야 하는지 여부 67 3. 공정거래법상 지주회사에 대해서만 단 요건을 제한하는 규정의 개정가능성 68 4. 외국손회사까지의 납부세액에 대해서만 간접외국납부세액 공제를 인정하는 부분에 관하여 69 III. 간접외국납부세액 공제 관련 개별 현행법 규정에 대한 검토 및 개정안 70 1. 외국손회사 납부세액에 대해 50%만 간접외국납부세액 공제를 인정한 부분에 관하여 70 가. 외국손회사 납부세액의 50%만 간접외국납부세액 공제를 인정하는 규정의 타당성 70 나. 세액공제 방법에 의한 이중과세 조정이 된 경우 간접외국납부세액 산정에 관한 규정의 명확성 제고 71 다. 개정안 71 2. 외국자회사가 제3국에서 납부한 세액에 대해서 50%만 간접외국납부세액 공제를 인정한 부분에 관하여 72 가. 원천지국에서 납부한 세액에 대한 외국자회사 소재지국의 이중과세 조정 72 나. 소재지국과 원천지국이 다른 경우 외국자회사가 납부한 세액의 50%에 대해서만 간접외국납부세액 공제를 인정하는 부분에 관하여 73 다. 개정안 74 3. 간접외국납부세액에 대해서는 간주외국납부세액 공제효과를 부인한 부분에 관하여 75 가. 간접외국납부세액에 대한 간주외국납부세액 공제효과를 인정하지 아니하는 현행법의 타당성 75 나. 개정안 75 제3절 간접외국납부세액 공제 규정의 적용과 관련하여 외국자회사 소재지국에 대해 제한적인 현행법 규정에 대한 검토 77 I. 외국손회사 납부세액에 대한 간접외국납부세액 공제를 인정하기 위하여 외국자회사 소재지국의 이중과세 조정을 요구하는 규정의 입법취지 77 II. 현행법 규정에 대한 비판적 검토 78 III. 현행 규정에 대한 개선방안과 개정안 79 제4절 간접외국납부세액 환산시기에 관한 규정의 명시 필요여부 82 I. 행정해석이 아닌 법규적 형식에 의한 규율의 필요성 82 II. 간접외국납부세액 환산 기준시점에 관한 법인세법 시행규칙 개정안 83 제5장 결론 84 부록-해외투자구조에 파트너십을 둘 경우 간접외국납부세액 공제 규정의 적용 86Maste

Expected Accuracy of LEO Navigation Result Coordinate Transformation Using GPS EOP Data

GPS는 최근 현대화 계획의 일환으로 새로운 civil 신호를 추가하는 작업을 진행하고 있다. 새로운 civil 신호는 기존의 L1 C/A 에 실려 있는 방송 메시지를 대신하여 새로운 CNAV 메시지를 방송할 계획인데 여기에는 정밀 좌표 변환에 필요한 EOP데이터가 포함되어 있다. EOP를 이용하여 좌표 변환을 하기 위해서는 GPS 시간을 UTC와 UT1으로 변환하고 polar motion, precession, nutation, rotation, frame bias 순으로 변환행렬을 계산하여 ECEF 에서 ECI로 좌표변환을 수행해야 한다. 본 논문에서는 정밀 좌표 변환 알고리즘을 살펴보고 이를 저궤도 위성 데이터에 적용하였을 때 그 정확도를 시뮬레이션을 통해서 예측하여 보고 EOP를 이용하였을 때의 유용성을 예측해보았다.OAIID:oai:osos.snu.ac.kr:snu2012-01/104/0000003405/21SEQ:21PERF_CD:SNU2012-01EVAL_ITEM_CD:104USER_ID:0000003405ADJUST_YN:NEMP_ID:A000360DEPT_CD:446CITE_RATE:0FILENAME:GPS 방송 EOP 데이터를 이용한 저궤도 위성의 항법해 좌표변환 정확도 예상.docDEPT_NM:기계항공공학부EMAIL:[email protected]:

Development of GPS/Galileo Integrated Receiver Technology for LEO

본 논문은 저궤도 위성 환경에서 활용 가능한 GPS/Galileo 복합 수신기 기술 개발에 대한 것으로, GPS/Galileo 통합 수신기와 OD(Onboard Determinator), OOP(Onboard Orbit Propagator)의 개발을 포함한다. 저궤도 위성의 빠른 운동으로 인한 가시위성의 잦은 변화, 높은 도플러 변화율 등을 고려하였으며 수신 신호는 GPS L1/L2C/L5, Galileo E1B/E5a를 포함한다. OD, OOP는 GNSS 동역학 모델과 궤도 정보를 이용하여 수신기가 비정상 동작하는 상황에 대비할 수 있도록 한다. 개발된 복합 수신기는 MATLAB 소프트웨어로 개발되었으며 H/W 시뮬레이터 신호를 이용하여 검증된다.OAIID:oai:osos.snu.ac.kr:snu2012-01/104/0000003405/19SEQ:19PERF_CD:SNU2012-01EVAL_ITEM_CD:104USER_ID:0000003405ADJUST_YN:NEMP_ID:A000360DEPT_CD:446CITE_RATE:0FILENAME:2012KGS_paper_김종원.pdfDEPT_NM:기계항공공학부EMAIL:[email protected]: